PRO нормируемые расходы, относимые на вычеты по КПН

Некоторые виды расходов относятся на вычеты по корпоративному подоходному налогу (далее КПН) не в полном размере, а в пределах норм, установленных законодательством РК.

Статьи по теме «Вычеты»:

Вычеты;

Расчет вычета по реализованным товарам в строке 100.00.009 Декларации по КПН (формы 100.000);

PRO отнесение на вычеты по КПН представительских расходов;

PRO отнесение на вычеты по КПН командировочных расходов в конфигурации «Бухгалтерия 8 для Казахстана»;

Заполнение формы 100.00 за 2016 год.

Налоги и другие обязательные платежи в бюджет РК или другого государства

В соответствии со статьей 114 Налогового Кодекса Республики Казахстан, налоги и другие обязательные платежи в бюджет РК или другого государства, уплаченные в отчетном периоде относятся на вычеты по КПН в пределах начисленных за отчетный период и/или периоды, предшествующие отчетному налоговому периоду.

Также на вычеты по КПН относятся налоги, уплаченные в бюджет в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах начисленных за отчетный налоговый период.

Уплаченные суммы налогов и других обязательных платежей определяются с учетом проведения зачетов (по излишне либо ошибочно уплаченным суммам налогов) и произведенных возвратов.

Вычету в соответствии со статьей 114 Налогового Кодекса РК не подлежат:

• налоги, исключаемые до определения совокупного годового дохода. К ним относятся, например: налог на добавленную стоимость (НДС) и акциз ( пункт 1 статьи 86 НК РК).

• КПН и налоги на доходы юридических лиц, уплаченные на территории РК и в других государствах;

• налоги, уплаченные в странах с льготным налогообложением;

• налог на сверхприбыль.

Представительские расходы

В соответствии с  пунктом 4 статьи 102 НК РК представительские расходы относятся на вычеты в размере не превышающем 1% от суммы расходов работодателя по доходам сотрудников, подлежащим налогообложению.

Виды доходов работников определены в  пункте 2 статьи 163 НК РК.

Подробнее про учет в конфигурации «Бухгалтерия для Казахстана, 8.3» представительских расходов и их отражение в форме 100.00 можно прочитать в статье « PRO отнесение на вычеты по КПН представительских расходов».

Товар, безвозмездно переданный в рекламных целях

В соответствии с  пунктом 16-1 статьи 100 НК РК товар, переданный безвозмездно в рекламных целях (в том числе в виде дарения), относится на вычеты по КПН в размере, не превышающем 5-кратный размер  МРП, установленный на соответствующий финансовый год.

Стоимость единицы такого товара относится на вычеты в том налоговом периоде, в котором товар был передан.

Выплаченные сомнительные обязательства

В соответствии со статьей 89 НК РК сомнительные обязательства — это обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным доходам работников и не удовлетворенные в течение 3-х лет.

В соответствии со статьей 104 НК РК, если ранее признанные доходом сомнительные обязательства были выплачены кредитору, тогда сумма выплаченных сомнительных обязательств относится на вычеты по КПН в пределах выплаченной суммы, в том налоговом периоде, в котором была произведена выплата.

Сомнительные требования

В соответствии с пунктом 1 статьи 105 НК РК сомнительные требования — это требования, возникшие по реализованным товарам, работам, услугам и не удовлетворенные дебитором по истечении 3-х лет. Дебитором в данному случае могут быть юридические лица и индивидуальные предприниматели.

Сомнительными также признаются, не удовлетворенные требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам в случае признания дебитора банкротом.

Сомнительные требования относятся на вычеты по КПН в пределах размера ранее признанного дохода от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг при соблюдении следующих условий:

• наличие подтверждающих требование документов;

• отражение в бухгалтерском учете списания на расходы таких требований либо отнесения на вычеты.

В случае признания дебитора банкротом — копия решения суда о завершении процедуры банкротства.

Членские взносы субъектов частного предпринимательства

В соответствии с пунктом 14 статьи 100 НК РК на вычеты по КПН относятся членские взносы субъектов частного предпринимательства, уплаченные:

• объединениям субъектов частного предпринимательства;

• Национальной палате предпринимателей.

Членские взносы, уплаченные объединениям субъектов частного предпринимательства относятся на вычеты по КПН в размере не более 1 МРП на одного работника, исходя из среднесписочной численности работников.

К аккредитованным объединениям субъектов частного предпринимательства относятся, например:

• Объединение юридических лиц «Национальная экономическая палата Казахстана «Союз» Атамекен»;

• Национальная телекоммуникационная ассоциация Казахстана;

• Союз товаропроизводителей и экспортеров Казахстана и т.д.

Членские взносы, уплаченные «Национальной палате предпринимателей», относятся на вычеты по КПН в размере, не превышающем предельный размер обязательных членских взносов, утвержденный на отчетный период.

Вычет по вознаграждению

Вознаграждениями, относимыми на вычет по КПН признаются:

• вознаграждения, определенные статьей 12 НК РК;

• неустойка (штраф, пеня) по договору кредита (займа) между взаимосвязанными сторонами;

• плата за гарантию взаимосвязанной стороне.

В соответствии с подпунктом 39 пункта 1 статьи 12 НК РК 

вознаграждение - все выплаты, связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной суммы кредита, комиссией за перевод денег лицу, не являющемуся заемщику заимодателем, взаимосвязанной стороной.

Вознаграждением также признаются вознаграждения, выплачиваемые по договорам банковского счета.

Сумма вознаграждения, подлежащая отнесению на вычет, определяется по методу начисления по формуле, приведенной в пункте 2 статьи 103 НК РК:

(А + Д) + (СК/СО) * (ПК) * (Б + В + Г),

где:

A – сумма вознаграждения, за исключением сумм показателей Б, В, Г, Д;

Б – сумма вознаграждения, выплачиваемого взаимосвязанной стороне, за исключением сумм показателя Д;

В – сумма вознаграждения, выплачиваемого лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением ( статья 224 НК РК), за исключением сумм показателя Б;

Г – сумма вознаграждения, выплачиваемого независимой стороне по займам, предоставленную под депозит или обеспеченную гарантию, поручительство или иную форму обеспечения взаимосвязанных сторон, за исключением сумм показателя В;

Д – сумма вознаграждения за кредиты (займы), выдаваемые кредитным товариществом, созданным в РК;

ПК – предельный коэффициент, определен подпунктом 3 пункта 3 статьи 103 НК РК;

СК – среднегодовая сумма собственного капитала;

СО – среднегодовая сумма обязательств.

Таким образом, при заполнении формы 100.00 в разделе «Вычеты» необходимо учитывать предельный размер для тех видов расходов, для которых законодательством установлены такие нормы.