Дополнительный ЭСФ после нескольких исправленных ЭСФ: в каком периоде учитывать НДС в зачет? (Разъяснение ДГД по ВКО от 2 июня 2026 года)

Повторное исправление ЭСФ: как определить период отнесения НДС в зачет по дополнительному счету-фактуре?

Какой порядок выписки дополнительного ЭСФ после повторной выписки исправленного ЭСФ?

Просим разъяснить порядок применения пункта 5 статьи 481 Налогового кодекса Республики Казахстан (редакция 2026 года) в части определения налогового периода отнесения НДС в зачет по дополнительным счетам-фактурам.

Согласно пункту 5 статьи 481 НК РК: «По дополнительному счету-фактуре налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится дата выписки такого счета-фактуры. При этом сумма НДС по дополнительному счету-фактуре, предусмотренному частью третьей пункта 1 статьи 499 НК РК, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится дата выписки дополнительного счета-фактуры, признанного аннулированным».

Вопрос связан с практикой применения части третьей пункта 1 статьи 499 НК РК при наличии нескольких последовательных исправлений ЭСФ в разных налоговых периодах. Просим разъяснить, к какому налоговому периоду следует относить НДС в зачет по дополнительному ЭСФ, оформляемому при повторном исправлении, в следующей ситуации:

• исходя из даты выписки первоначального аннулированного дополнительного ЭСФ (№002, 1 квартал 2026 года)? 
• или исходя из даты выписки последнего аннулированного дополнительного ЭСФ (№004, 2 квартал 2026 года)?

Разъяснение ДГД по ВКО от 2 июня 2026 года

Департамент государственных доходов по Восточно-Казахстанской области на Ваш запрос №ЖТ-2026-01967463 от 12.05.2026 г. сообщает следующее, в соответствии с пунктом 1 статьи 481 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» №214-VIII от 18.07.2025г. (далее – Налоговый кодекс) налог на добавленную стоимость (далее НДС), относимый в зачет по приобретенным товарам, работам, услугам, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится дата получения товаров, работ, услуг.

В случае выписки исправленного счета-фактуры сумма НДС учитывается в том налоговом периоде, в котором был учтен такой налог по аннулированному счету-фактуре, за исключением случаев, когда даты совершения оборота, указанные в аннулированном счете-фактуре и исправленном счете-фактуре, отличаются и приходятся на разные налоговые периоды, т.е. также - на который приходится дата получения товаров, работ, услуг.

Положения настоящего пункта не применяются в случаях, установленных пунктами 2-5 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 5 статьи 481 Налогового кодекса по дополнительному счету-фактуре НДС, относимый в зачет, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится дата выписки такого счета-фактуры.

При этом сумма НДС по дополнительному счету-фактуре, предусмотренному частью третьей  пункта 1 статьи 499 Налогового кодекса, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится дата выписки дополнительного счета-фактуры, признанного аннулированным.

Выписка дополнительного счета-фактуры в соответствии с п.1 статьи 500 Налогового кодекса производится поставщиком в случаях:

1) корректировки размера оборота в соответствии со статьей 464 Налогового кодекса;

2) несоблюдения требований статьи 213 Налогового кодекса.

Вместе с тем, пунктом 7 статьи 493 Налогового кодекса установлено, что дополнительный счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота на сумму корректировки и не позднее пятнадцати календарных дней после такой даты.

Таким образом, в случае выписки нескольких исправленных ЭСФ, для каждого восстановленного дополнительного ЭСФ действует норма пункта 5 статьи 481 Налогового кодекса. Следовательно, НДС должен относится в зачет в том налоговом периоде, на который приходится дата выписки дополнительного ЭСФ, признанного аннулированным, если все последующие дополнительные ЭСФ являются лишь продолжением одной и той же корректировки – фактически сохраняется привязка к первоначально возникшему дополнительному обороту, т.е. в вашем случае в 1 квартале 2026 г.

Обращаем Ваше внимание, что в соответствии с пунктом 4 статьи 60 Закона Республики Казахстан от 06.04.2016 года № 480-V «О правовых актах» такие разъяснения не имеют обязательной юридической силы и носят рекомендательный характер.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 22 и статьи 91 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан заявитель имеет право подавать жалобу на административный акт, административное действие (бездействие)должностных лиц.

 Дополнительно информируем: в целях оперативной помощи населению по разъяснению налоговых и таможенных вопросов действует  Чат-бот, который запустился по ссылке @«SalyqBot»(либо по прямой ссылке https://t.me/salyqbot) (далее -«SalyqBot»).

Мобильное приложение «E-salyq-Azamat» позволяет гражданам узнать предстоящую сумму с одновременной оплатой по готовым реквизитам налогов на имущество, землю и транспортному средству. В нем так же доступно получение государственных услуг не выходя из дома.

Мобильное приложение «e-SalyqBusiness» для индивидуальных предпринимателей, упрощает процесс ведения бизнеса, позволяет не использовать стационарные кассовые аппараты. 

Согласно п.2 ст.89 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан от 29.06.2020г. № 350 ответ предоставлен на языке обращения.

Источник: обращение на eOtinish