ЭСФ за нерезидента: НДС уплачен частично, когда оформлять ЭСФ и как принимать в зачет? (Разъяснение КГД МФ РК от 29 декабря 2025 года)

 Какой порядок оформления ЭСФ в 2026 году в случае приобретения работ, услуг от нерезидента, если НДС за нерезидента уплачен частично?

НДС за нерезидента уплачен частично, какие сроки оформления ЭСФ?

Добрый день, в соответствии со статьей 493 НК РК в 2026 году в случае приобретения у нерезидента работ, услуг, являющихся оборотом покупателя таких работ, услуг, покупатель должен выписать счет-фактура в электронной форме. Такой ЭСФ необходимо выписать ПОСЛЕ уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость за нерезидента по такому обороту, но не позднее пяти календарных дней со дня такой уплаты.

В ЭСФ, с учетом изменений, внесенных приказом МФ РК № 629 от 28.10.2025, при выписке документа по приобретению услуг от нерезидента указывается перечень приобретенных работ, услуг их количество, цена, стоимость и пр. т.е. указываются показатели оборота по приобретению, вне зависимости от размера уплаченного НДС в бюджет.

Просьба разъяснить, вправе ли покупатель выписать ЭСФ на полный размер оборота по приобретению ЭСФ за нерезидента, в случае если НДС по операции был уплачен в бюджет частично.

Например:

В 1 квартале 2026 года получены услуги от нерезидента на сумму 100 тыс. тенге. Начислен НДС по обороту в размере 16 тыс. тенге.

В соответствии со статьей 506 НК РК НДС необходимо уплатить в бюджет до 25 числа второго месяца следующего за отчетным. Если предприятие принимает решение оплатить 10 тыс. тенге в марте, а оставшиеся 6 тыс. тенге позднее - до 25 мая, то вправе ли налогоплательщик выписать ЭСФ по операции после уплаты первого платежа на полную сумму оборота или ЭСФ необходимо выписать в течение 5 дней после уплаты последнего платежа по обязательству?

Как и в какие сроки необходимо выписывать ЭСФ в 2026 году по приобретению у нерезидента, если НДС уплачивается в бюджет частично?

Нужно ли регистрировать в ИС ЭСФ отметку о принятии НДС в зачет по такому ЭСФ по мере принятия в зачет НДС, уплаченного за нерезидента?

Ответ КГД МФ РК от 29.12.2025 года

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан, рассмотрев в соответствии с главой 12 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – АППК) в порядке упрощенной административной процедуры обращение, поступившее в единую платформу приема и обработки обращений «E-otinіsh», от 4 ноября 2025 года №ЖТ-2025-03862839, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 454 Налогового кодекса Республики Казахстан (далее – Налоговый кодекс) плательщик налога на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным работам, услугам от нерезидента, местом реализации которых признается Республика Казахстан, выписывает счет-фактуру в порядке, предусмотренном главой 50 Налогового кодекса. Согласно пункту 9 статьи 493 Налогового кодекса в случае приобретения у нерезидента работ, услуг, являющихся оборотом покупателя таких работ, услуг, счет-фактура в электронной форме (далее – ЭСФ) выписывается покупателем после уплаты в бюджет НДС за нерезидента по такому обороту, но не позднее пяти календарных дней со дня такой уплаты, в том числе путем проведения зачетов в порядке, определенном статьями 122 и 123 Налогового кодекса.

Подпунктом 1) статьи 506 нового Налогового кодекса определено, что НДС подлежит уплате в бюджет по месту нахождения налогоплательщика не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, – сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет за каждый налоговый период, а также исчисленного НДС за нерезидента, за исключением НДС, указанного в подпунктах 2) и 3) части первой данной статьи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 480 Налогового кодекса суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком НДС, зарегистрированным в базе налогоплательщиков, признается сумма НДС, подлежащего уплате за полученные товары, работы, услуги, указанного в документе в соответствии с пунктами 6 и 7 данной статьи, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации.

Согласно подпункту 2) пункта 7 статьи 480 Налогового кодекса для целей пункта 1 данной статьи в случае приобретения работ, услуг, предоставленных нерезидентом и являющихся оборотом покупателя таких работ, услуг, сумма НДС, относимого в зачет, определяется на основании следующих документов:

• ЭСФ при условии, что такая сумма НДС отражена в платежном документе или документе, выданном налоговым органом по форме, установленной уполномоченным органом, и подтверждающем уплату НДС;
• декларации по НДС, но не более суммы налога, отраженной в платежном документе или документе, выданном налоговым органом по форме, установленной уполномоченным органом, и подтверждающем уплату НДС, – для плательщиков НДС, по месту нахождения которых отсутствуют в границах административно-территориальных единиц Республики Казахстан сети телекоммуникаций общего пользования.

Информация об административно-территориальных единицах Республики Казахстан, на территории которых отсутствуют сети телекоммуникаций общего пользования, размещается на интернет-ресурсе уполномоченного органа.

Сумма НДС относится в зачет на основании ЭСФ при условии отражения в информационной системе электронных счетов-фактур (далее – ИС ЭСФ) периода получения работы, услуги и суммы НДС, подлежащего отнесению в зачет по такому счету-фактуре. В свою очередь пунктом 8 статьи 480 Налогового кодекса предусмотрено, что налогоплательщик в случае признания суммы НДС относимой в зачет по ЭСФ, производит в ИС ЭСФ отметку о таком признании до представления декларации по НДС, в которой такая сумма НДС учтена в качестве относимого в зачет.

На основании вышеизложенного, в случае приобретения у нерезидента работ, услуг, являющихся оборотом покупателя таких работ, услуг, выписка счета-фактуры производится после уплаты в бюджет НДС за нерезидента по такому обороту, но не позднее пяти календарных дней со дня такой уплаты. При этом сумма НДС определяется и относится в зачет на основании ЭСФ при соблюдении условий, установленных подпунктом 2) пункта 7 статьи 480 Налогового кодекса. Таким образом, выписка счета-фактуры по приобретенным у нерезидента работам, услугам, являющимся оборотом покупателя таких работ, услуг, производится после уплаты НДС за нерезидента по такому обороту в полном объеме. Соответственно, положения пункта 8 статьи 480 Налогового кодекса применяются после выписки такого счета-фактуры по приобретенным у нерезидента работам, услугам.

Обращаем внимание, что данное разъяснение основано на изложенной в запросе информации. В случае наличия каких-либо изменений информации и возникновения новых фактов, указанное разъяснение не подлежит применению, так как налоговые обязательства подлежат определению с учетом таких изменений и фактических обстоятельств. В соответствии с подпунктом 5) пункта 2 статьи 22 АППК Вы вправе обжаловать принятое решение (административный акт) либо административное действие (бездействие) должностных лиц в порядке, предусмотренном статьей 91 АППК.

Источник: обращение на eOtinish