Нужно ли ИП на ОУР представлять форму 200.00 при отсутствии облагаемых доходов? (Разъяснение КГД МФ РК от 28 апреля 2026 года

Нужно ли ИП на ОУР представлять форму 200.00 ежеквартально, если отсутствует облагаемый доход?

Можно ли не представлять форму 200.00 при отсутствии дохода у ИП на ОУР?

Просим разъяснить порядок представления налоговой отчетности по форме 200.00 в 2026 году.

Обязан ли индивидуальный предприниматель представлять форму 200.00, если:

• отсутствует объект налогообложения и (или) объект, связанный с налогообложением;
• при этом имеются доходы, которые подлежат уменьшению (например, за счёт вычетов или корректировок), вследствие чего налог к уплате не возникает?

Как в данном случае применяется подпункт 2) пункта 4 статьи 114 Налогового кодекса РК?

Статья 114. Налоговая отчетность, виды налоговой отчетности.

...

4. Не требуется представление:

1) налоговой отчетности – физическими лицами, применяющими специальный налоговый режим для самозанятых;

2) налоговой отчетности, за исключением налоговой отчетности, предусматривающей отражение выплат, не являющихся доходами и (или) связанных с доходами, не подлежащими налогообложению, – при отсутствии объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налогообложением;

3) приложений к декларациям и (или) расчетам – при отсутствии данных, подлежащих отражению в приложениях к декларациям и (или) расчетам.

Пример ситуации:

ИП на общеустановленном режиме получил доход в отчетном периоде, однако:

• сумма вычетов (например, расходы или иные корректировки) полностью перекрывает доход;
• налогооблагаемый доход равен нулю;
• сумма ИПН и социальных платежей к уплате отсутствует.

Возникает ли в такой ситуации обязанность по представлению формы 200.00, либо применяется норма подпункта 2 пункта 4 статьи 114 НК РК и отчетность можно не представлять?

Разъяснение КГД МФ РК от 28 апреля 2026 года

Республиканское государственное учреждение «Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан», рассмотрев в соответствии с Главой 12 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – АППК) в порядке упрощенной административной процедуры обращение от 8 апреля 2026 года (№ЖТ-2026-01458451), сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 114 Налогового кодекса Республики Казахстан (далее – Налоговый кодекс) налоговая отчетность – документ налогоплательщика (налогового агента), который содержит сведения о налогоплательщике (налоговом агенте), объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, об активах и обязательствах, о доходах и имуществе, а также об исчислении налоговых обязательств и социальных платежей.

При этом подпунктом 2) пункта 4 статьи 114 Налогового кодекса определено, что не требуется представление, в том числе налоговой отчетности, за исключением налоговой отчетности, предусматривающей отражение выплат, не являющихся доходами и (или) связанных с доходами, не подлежащими налогообложению, – при отсутствии объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налогообложением.

Статьей 364 Налогового кодекса определено, что объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются:

1) облагаемый доход физического лица, подлежащий налогообложению у источника выплаты, в том числе по видам доходов;

2) облагаемый доход физического лица, подлежащий налогообложению самостоятельно, в том числе по видам доходов.

В соответствии со статьей 392 Налогового кодекса доход индивидуального предпринимателя за налоговый период состоит из доходов, полученных в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода от деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, и определяется:

в общеустановленном порядке налогообложения, который аналогичен порядку определения совокупного годового дохода в целях исчисления корпоративного подоходного налога, установленному статьей 237 Налогового кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьями 238 – 254, главами 27 – 31 Налогового кодекса,

и (или)

в специальном налоговом режиме в соответствии с разделом 16 Налогового кодекса.

Статей 393 Налогового кодекса предусмотрен порядок определения облагаемого дохода и налогооблагаемого дохода индивидуального предпринимателя, применяющего общеустановленный порядок налогообложения, за налоговый период, при этом облагаемая сумма дохода индивидуального предпринимателя в общеустановленном порядке определен в пункте 2 статьи 411 Налогового кодекса.

В свою очередь, согласно пункту 4 статьи 556 Налогового кодекса если иное не предусмотрено данным пунктом, объектами налогообложения для плательщиков социального налога, являющихся лицами, занимающимися частной практикой, и (или) индивидуальными предпринимателями, являются:

• сам плательщик социального налога;
• численность работников плательщика социального налога.

Объектом налогообложения не являются:

1) сами плательщики социального налога в период временного приостановления ими представления налоговой отчетности в соответствии со статьей 117 Налогового кодекса;

2) сами плательщики социального налога, которые не получали в налоговом периоде доход;

3) работники плательщика социального налога, которым не начислялся доход за налоговый период.

В соответствии с пунктом 3 статьи 557 Налогового кодекса плательщики социального налога, являющиеся индивидуальными предпринимателями или лицами, занимающимися частной практикой, за исключением случаев, установленных пунктом 4 данной статьи, исчисляют социальный налог:

• за себя – в 2-кратном размере месячного расчетного показателя, действующего на дату уплаты; 
• за каждого работника в 1-кратном размере месячного расчетного показателя, действующего на дату уплаты.

Кроме того, следует отметить, что согласно подпункту 2) статьи 243 Социального кодекса Республики Казахстан (далее – СК) обязательному социальному страхованию подлежат индивидуальные предприниматели, в том числе главы крестьянских или фермерских хозяйств, а также их члены, достигшие восемнадцатилетнего возраста.

Пунктом 2 статьи 245 СК установлено, что объектами исчисления социальных отчислений для лиц, указанных в подпунктах 2) и 3) статьи 243 СК, являются:

за себя и членов крестьянских или фермерских хозяйств – сумма получаемого дохода, определяемая ими самостоятельно для целей исчисления социальных отчислений в свою пользу, равная доходу, определяемому для перечисления обязательных пенсионных взносов в свою пользу, за исключением доходов, с которых не уплачиваются социальные отчисления в Фонд, но не более дохода, определяемого для целей налогообложения в соответствии с Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс).

При этом доход, принимаемый для исчисления социальных отчислений, в месяц не должен превышать 7-кратный минимальный размер заработной платы, установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

В случае, если доход указанных лиц составляет менее минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, то они уплачивают социальные отчисления в свою пользу с минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете;

за наемных работников – расходы, выплачиваемые работнику в виде доходов в качестве оплаты труда, за исключением доходов, с которых не уплачиваются социальные отчисления в Фонд, с учетом ограничений, установленных пунктом 1 данной статьи.

В соответствии с подпунктом 1) пункта 4 статьи 248 СК уплата обязательных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд осуществляется самостоятельно индивидуальными предпринимателями, в том числе главами крестьянских или фермерских хозяйств, их членами, достигшими восемнадцатилетнего возраста, а также лицами, занимающимися частной практикой, в свою пользу.

Согласно подпункту 2) пункта 1 статьи 249 СК обязательные пенсионные взносы, подлежащие уплате в единый накопительный пенсионный фонд, устанавливаются для лиц, указанных в подпункте 1) пункта 4 статьи 248 СК, в размере десяти процентов от дохода, принимаемого для исчисления обязательных пенсионных взносов.

Под доходом, принимаемым для исчисления обязательных пенсионных взносов, понимается доход, получаемый лицом, определяемый им самостоятельно для уплаты социальных отчислений, за исключением доходов, с которых не уплачиваются обязательные пенсионные взносы, но не более дохода, определяемого для целей налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом.

При этом принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов доход в месяц не должен превышать 50-кратный минимальный размер заработной платы, установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

В случае, если доход указанных лиц составляет менее 1-кратного размера минимальной заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, они вправе уплачивать обязательные пенсионные взносы с 1-кратного размера минимальной заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

В соответствии с пунктом 5 статьи 2 Налогового кодекса наименование «Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)», применяемое в нормативных правовых актах, идентично наименованию «Налоговый кодекс Республики Казахстан».

Вместе с тем, согласно подпункту 3) пункта 2 статьи 14 Закона Республики Казахстан «Об обязательном социальном медицинском страховании» (далее – Закон об ОСМС) плательщиками взносов являются индивидуальные предприниматели, за исключением лиц, указанных в подпункте 3-1) данного пункта.

Абзацем вторым пункта 5 статьи 28 Закона об ОСМС определено, что объектом исчисления взносов индивидуальных предпринимателей, лиц, занимающихся частной практикой, является 1,4-кратный минимальный размер заработной платы, установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, за исключением приостановивших представление налоговой отчетности в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан лиц, занимающихся частной практикой, и приостановивших представление налоговой отчетности или признанных бездействующими в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан индивидуальных предпринимателей, если иное не установлено частью третьей данного пункта.

На основании вышеизложенного, и учитывая информацию из обращения, индивидуальный предприниматель, применяющий общеустановленный порядок налогообложения, в декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (форма 200.00) указывает начисленные и выплаченные доходы физического лица, применяемые уменьшения дохода и налоговые вычеты, суммы социального налога и социальных платежей, также другие сведения, предусмотренные в данной декларации, вне зависимости от наличия облагаемой суммы дохода такого индивидуального предпринимателя.

Соответственно, в рассматриваемом случае, предоставление формы налоговой отчетности «Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу» (форма 200.00) обязательно в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом.

Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 ноября 2025 года № 695 «Об утверждении форм налоговой отчетности с пояснением по их составлению и Правил их представления» для руководства при заполнении форм налоговой отчетности утверждены, в том числе Форма декларации по ИПН и социальному налогу (форма 200.00) с пояснением по ее составлению согласно приложению 8 к данному приказу.

Данное разъяснение основано на изложенной в запросе информации. В случае наличия каких-либо изменений информации и возникновения новых фактов, указанное разъяснение не подлежит применению, так как налоговые обязательства подлежат определению с учетом таких изменений и фактических обстоятельств.

В соответствии с подпунктом 5) пункта 2 статьи 22 АППК Вы вправе обжаловать принятое решение (административный акт) либо административное действие (бездействие) должностных лиц в порядке, предусмотренном статьей 91 АППК.