Как отражать доходы работника при смене статуса резидентства в формах 200.02 и 200.05? (разъяснение КГД МФ РК от 20 мая 2026 года)

КГД МФ РК разъяснили порядок заполнения форм 200.02 и 200.05 при изменении статуса резидентства физических лиц.

Как заполнять 200.02 и 200.05 при изменении статуса резидентства?

Вопрос по порядку отражения данных в формах 200.02 и 200.05 при изменении статуса резидентства физического лица.

Просим разъяснить порядок заполнения форм налоговой отчетности по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу в следующей ситуации. Физическое лицо в течение календарного года меняет статус резидентства Республики Казахстан (например, в первой части года является резидентом, во второй — нерезидентом, либо наоборот).

Форма 200.02 представляется поквартально, форма 200.05 — по итогам года и содержит сведения только по физическим лицам-резидентам.

В случае, если физическое лицо в течение года утратило либо приобрело статус резидента, как необходимо отражать его доходы и исчисленные суммы налогов и социальных платежей в приложении 200.05?

• Следует ли в форме 200.05 отражать данные только за периоды, в которых физическое лицо являлось резидентом Республики Казахстан;
• Либо необходимо отражать данные за весь календарный год, независимо от изменения статуса резидентства в течение года?

Пример ситуации: Физическое лицо являлось резидентом РК в 1 квартале, с 1 апреля утратило статус резидента.

При этом в форме 200.02 за 1 квартал данные по нему не отражались, так как он являлся резидентом, форма 200.05 ранее не представлялась, так как представляется в 4 квартале по итогам года.

В связи с этим просим разъяснить: подлежат ли отражению в форме 200.05 данные: - за весь календарный год; - либо только за период (3 месяца), в котором физическое лицо имело статус резидента?

Разъяснение КГД МФ РК от 20 мая 2026 года

Республиканское государственное учреждение «Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан», рассмотрев в соответствии с Главой 12 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан в порядке упрощенной административной процедуры обращение от 27 апреля 2026 года (№ЖТ-2026-01764134), сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 445 Налогового кодекса Республики Казахстан (далее – Налоговый кодекс) декларация по индивидуальному подоходному налогу (далее – ИПН) и социальному налогу представляется в налоговые органы по месту нахождения налогового агента не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом:

• налоговыми агентами;
• агентами или плательщиками социальных платежей, в том числе в свою пользу в соответствии с законами Республики Казахстан, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями и (или) лицами, занимающимися частной практикой.

В соответствии с пунктом 2 статьи 445 Налогового кодекса налоговый агент представляет данные об исчислении, удержании и перечислении сумм ИПН по каждому физическому лицу-резиденту Республики Казахстан, являющемуся получателем доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, в виде приложения к декларации по ИПН и социальному налогу, которое:

1) составляется по итогам календарного года и представляется с декларацией по ИПН и социальному налогу за последний отчетный период календарного года;

2) составляется и представляется с декларацией по ИПН и социальному налогу при представлении ликвидационной налоговой отчетности.

Пунктом 1 статьи 562 Налогового кодекса установлено, что декларация по ИПН и социальному налогу представляется плательщиками в органы государственных доходов по месту нахождения ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом.

Вместе с тем согласно пункту 20 Пояснения по составлению формы налоговой отчетности «Декларация по ИПН и социальному налогу» (форма 200.00), утвержденным приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 ноября 2025 года № 695 «Об утверждении форм налоговой отчетности с пояснением по их составлению и Правил их представления» (далее – Пояснение), приложение «Исчисление ИПН с доходов физических лиц-нерезидентов» (форма 200.02) предназначена для отражения налоговым агентом сумм доходов, начисленных, в том числе работникам-физическим лицам-нерезидентам, сумм, исчисленных налоговым агентом сумм ИПН с доходов физических лиц-нерезидентов, за исключением плательщиков единого платежа с доходов работников физических лиц-нерезидентов, признанных в целях налогообложения резидентами Республики Казахстан, а также отражению исчисленных сумм ИПН, социального налога, сумм социальных платежей с таких доходов, подлежащих уплате в бюджет за структурные подразделения, не признанные налоговыми агентами, которые подлежат отражению в приложении 200.03 к данной форме.

Форма составляется по итогам квартала и представляется вместе с декларацией, а также при представлении декларации с отметкой в ячейке 4 вида декларации «Ликвидационная».

Согласно пункту 30 Пояснения приложение «Исчисление налогов и социальных платежей с доходов физических лиц» (форма 200.05) предназначено для исчисления налогов и социальных платежей с доходов физических лиц-резидентов, облагаемых у источника выплаты, в том числе с доходов иностранцев и лиц без гражданства, признанных в целях налогообложения резидентами Республики Казахстан, а также с доходов физических лиц-резидентов структурных подразделений, не признанных налоговыми агентами по ИПН и самостоятельными плательщиками по социальному налогу, в соответствии с главой 94 раздела 20 Налогового кодекса.

На основании вышеизложенного, декларация по ИПН и социальному налогу (форма 200.00) представляется в органы государственных доходов по месту нахождения налогового агента ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом. При этом в целях корректного заполнения декларации по ИПН и социальному налогу (форма 200.00) за 1, 2, 3 и 4 квартал 2026 года:

• форма 200.02 – «Исчисление ИПН с доходов физических лиц-нерезидентов» (приложение №2 к декларации по ИПН и социальному налогу (форма 200.00) составляется по физическим лицам-нерезидентам Республики Казахстан по итогам каждого квартала календарного года и представляется с декларацией по ИПН и социальному налогу (форма 200.00) за каждый отчетный период календарного года, установленный статей 562 Налогового кодекса;
• форма 200.05 – Исчисление налогов и социальных платежей по доходам физических лиц (приложение №5 к декларации по ИПН и социальному налогу (форма 200.00) составляется по физическим лицам-резидентам Республики Казахстан по итогам календарного года и представляется с декларацией по ИПН и социальному налогу (форма 200.00) за последний отчетный период (4 квартал) календарного года, определенный пунктом 2 статьи 445 Налогового кодекса, также представляется с декларацией по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (форма 200.00) при представлении ликвидационной налоговой отчетности.

Вместе с тем в рассматриваемом случае, сведения за налоговый период (месяц) по доходам физических лиц, об исчислении налогов и социальных платежей с доходов физических лиц, облагаемых у источника выплаты, как граждан Республики Казахстан, так иностранцев и лиц без гражданства, в зависимости от налогового периода резидентства доходы физического лица-нерезидента Республики Казахстан отражаются в форме 200.02, а доходы физического лица-резидента Республики Казахстан указываются в форме 200.05.

Данное разъяснение основано на изложенной в запросе информации. В случае наличия каких-либо изменений информации и возникновения новых фактов, указанное разъяснение не подлежит применению, так как налоговые обязательства подлежат определению с учетом таких изменений и фактических обстоятельств.

В соответствии с подпунктом 5) пункта 2 статьи 22 АППК Вы вправе обжаловать принятое решение (административный акт) либо административное действие (бездействие) должностных лиц в порядке, предусмотренном статьей 91 АППК.

Источник: обращение на eOtinish