Нужно ли ИП на ОУР рассчитывать социальный налог «за себя» и работников при отсутствии дохода? (Разъяснение КГД МФ РК от 12 мая 2026 года)

Какой порядок расчета социального налога ИП на ОУР в случае отсутствия дохода от деятельности или налогооблагаемого дохода у работников?

Нужно ли рассчитывать СН ИП на ОУР при отсутствии дохода?

Добрый день, разъясните, пожалуйста, порядок расчета Социального налога ИП на ОУР за себя и за работников. В соответствии с п. 4 статьи 556 Налогового кодекса Республики Казахстан объектом налогообложения по социальному налогу для ИП на ОУР, признаются:

• сам плательщик социального налога;
• численность работников плательщика социального налога.

При этом, объектом налогообложения не являются:

…

2) сами плательщики социального налога, которые не получали в налоговом периоде доход; 

3) работники плательщика социального налога, которым не начислялся доход за налоговый период.

Исходя из прямых норм не ясно, что подразумевается под термином «доход», применительно к доходам работника ИП.

Правильно ли мы понимаем, что в пп. 2) п. 4 статьи 556 НК РК под термином «доход», подразумевается доход индивидуального предпринимателя, предусмотренный статьей 392 НК РК. А в пп. 3) п. 4. статьи 556 НК РК под термином «доход», подразумевается доход работника, определяемый в соответствии со ст. 372 НК РК.

Согласно нормам НК РК, работником может быть получен Доход работника, согласно ст. 372 НК РК, но при этом, облагаемый доход работника, порядок расчета которого регламентируется п. 1 ст. 439 НК РК, может быть равен нулю.

« Статья 439. Определение суммы облагаемого дохода физического лица у источника выплаты

1. Сумма облагаемого дохода работника определяется в следующем порядке: сумма доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, начисленных за налоговый период, минус сумма доходов, на которые уменьшается доход, подлежащий налогообложению у источника выплаты, предусмотренный пунктом 1 статьи 400 настоящего Кодекса, за налоговый период минус сумма налоговых вычетов, указанных в пункте 1 статьи 401 настоящего Кодекса.»

В связи с этим не ясен порядок исчисления социального налога ИП на ОУР, в случае если работнику был выплачен доход, но этот доход:

1. является экономическими выгодами, не являющимися доходами физического лица ( ст. 365 НК РК);

2. или является доходом физического лица, но относится к уменьшению дохода, подлежащего налогообложению ( ст. 400 НК РК) 

Таким образом, доход работника может быть начислен, однако облагаемый доход работника, согласно п. 1 ст. 439 НК РК может быть равен нулю.

Например, если единственный доход, выплаченный работнику в налоговом периоде, является оплата экологического отпуска в размере 100 000 тенге, согласно пп. 4) ст. 429 НК РК в, то вправе ли налоговый агент не производить исчисление социального налога за такого работника, согласно нормам п. 4 ст. 556?

Разъяснение КГД МФ РК на запрос ЖТ-2026-01585820 портала PRO1C от 12 мая 2026 года

Республиканское государственное учреждение «Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан», рассмотрев в соответствии с Главой 12 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – АППК) в порядке упрощенной административной процедуры обращение от 14 апреля 2026 года (№ЖТ-2026-01585820), сообщает следующее.

Согласно пункту 4 статьи 556 Налогового кодекса Республики Казахстан (далее – Налоговый кодекс) если иное не предусмотрено данным пунктом, объектами налогообложения для плательщиков социального налога, являющихся лицами, занимающимися частной практикой, и (или) индивидуальными предпринимателями, являются:

• сам плательщик социального налога;
• численность работников плательщика социального налога.

Объектом налогообложения не являются:

1) сами плательщики социального налога в период временного приостановления ими представления налоговой отчетности в соответствии со статьей 117 Налогового кодекса;

2) сами плательщики социального налога, которые не получали в налоговом периоде доход;

3) работники плательщика социального налога, которым не начислялся доход за налоговый период.

В соответствии с пунктом 3 статьи 557 Налогового кодекса плательщики социального налога, являющиеся индивидуальными предпринимателями или лицами, занимающимися частной практикой, за исключением случаев, установленных пунктом 4 данной статьи, исчисляют социальный налог:

• за себя – в 2-кратном размере месячного расчетного показателя, действующего на дату уплаты;
• за каждого работника в 1-кратном размере месячного расчетного показателя, действующего на дату уплаты.

В свою очередь, статьей 364 Налогового кодекса определено, что объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются:

1) облагаемый доход физического лица, подлежащий налогообложению у источника выплаты, в том числе по видам доходов;

2) облагаемый доход физического лица, подлежащий налогообложению самостоятельно, в том числе по видам доходов.

В соответствии с подпунктами 1) и 13) пункта 2 статьи 371 Налогового кодекса в годовой доход физического лица включаются все виды его доходов, в том числе доход работника, включая доход домашнего работника и доход индивидуального предпринимателя.

Статьями 372 и 426 Налогового кодекса определен порядок определения дохода работника, включая доход домашнего работника, и дохода работника от работодателя-налогового агента.

Так, статьей 426 Налогового кодекса предусмотрено, что доход работника, подлежащий налогообложению у источника выплаты, определяется в размере дохода работника, начисленного работодателем, являющимся налоговым агентом:

1) признанного в бухгалтерском учете работодателя в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в случае наличия у работодателя обязанности по ведению бухгалтерского учета;

2) равного подлежащей получению работником суммы, включающей все суммы, подлежащие удержанию в соответствии с законодательством Республики Казахстан и (или) по распоряжениям, поручениям работодателя, при отсутствии у работодателя обязанности по ведению бухгалтерского учета.

Согласно положениям статьи 392 Налогового кодекса доход индивидуального предпринимателя за налоговый период состоит из доходов, полученных в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода от деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, и определяется в общеустановленном порядке налогообложения, который аналогичен порядку определения совокупного годового дохода в целях исчисления корпоративного подоходного налога, установленному статьей 237 Налогового кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьями 238 – 254, главами 27 – 31 Налогового кодекса.

Статьями 365 и 400 Налогового кодекса предусмотрены экономические выгоды, не являющиеся доходом физического лица, и уменьшения дохода, подлежащего налогообложению, и личные налоговые вычеты, при этом статьями 429 – 436 Налогового кодекса установлены доходы, на которые уменьшаются доходы физического лица, подлежащие налогообложению у источника выплаты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 439 Налогового кодекса сумма облагаемого дохода работника определяется в следующем порядке:

сумма доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, начисленных за налоговый период,

минус

сумма доходов, на которые уменьшается доход, подлежащий налогообложению у источника выплаты, предусмотренный пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса, за налоговый период

минус

сумма налоговых вычетов, указанных в пункте 1 статьи 401 Налогового кодекса.

На основании вышеизложенного, и учитывая информацию из обращения, объектами налогообложения для плательщиков социального налога, являющихся индивидуальными предпринимателями, являются сам плательщик социального налога и численность работников плательщика социального налога.

Вместе с тем признание объектом социального налога самого плательщика и работников плательщика социального налога зависит от получения индивидуальным предпринимателем доходов, подлежащих налогообложению, и от начисления индивидуальным предпринимателем доходов своим работникам, подлежащих налогообложению у источника выплаты, то есть от факта наличия доходов, подлежащих налогообложению. При этом не зависит от получения экономических выгод, не являющихся доходом физического лица, применения корректировки дохода в виде уменьшения дохода, подлежащего налогообложению и личных налоговых вычетов, и отсутствия облагаемого дохода работника за определенный налоговый период (месяц).

В свою очередь, сумма социального налога является фиксированной и исчисляется индивидуальным предпринимателем за себя – в 2-кратном размере месячного расчетного показателя, действующего на дату уплаты, и за каждого работника в 1-кратном размере месячного расчетного показателя, действующего на дату уплаты.

Так, в случае если такие индивидуальные предприниматели не получали в налоговом периоде доходы, установленные положением норм статьи 392 Налогового кодекса, то применяется положение нормы подпункта 2) части второй пункта 4 статьи 556 Налогового кодекса. Соответственно, такие индивидуальные предприниматели не исчисляют социальный налог за себя в 2-кратном размере месячного расчетного показателя, действующего на дату уплаты.

В случае если индивидуальные предприниматели не начисляли доходы своим работникам за налоговый период (месяц), предусмотренные в статьях 372 и 426 Налогового кодекса, то применяется положение нормы подпункта 3) части второй пункта 4 статьи 556 Налогового кодекса. Соответственно, такие индивидуальные предприниматели не исчисляют социальный налог за каждого работника в 1-кратном размере месячного расчетного показателя, действующего на дату уплаты.

Данное разъяснение основано на изложенной в запросе информации. В случае наличия каких-либо изменений информации и возникновения новых фактов, указанное разъяснение не подлежит применению, так как налоговые обязательства подлежат определению с учетом таких изменений и фактических обстоятельств.

В соответствии с подпунктом 5) пункта 2 статьи 22 АППК Вы вправе обжаловать принятое решение (административный акт) либо административное действие (бездействие) должностных лиц в порядке, предусмотренном статьей 91 АППК.

Источник: Обращение на eOtinish