В 2026 году прогрессивная ставка ИПН по доходам нерезидента применяется к сумме дохода за календарный год (Разъяснение КГД МФ РК от 3 ноября 2025 года)

Как применять прогрессивную ставку ИПН к доходам нерезидента в 2026 году?

Прогрессивная ставка ИПН по доходам нерезидента применяется к сумме дохода за год?

С 1 января 2026 года вступит в силу новый Налоговый кодекс РК.

При анализе раздела 15 Налогообложение нерезидента выяснилось, что по доходам работника-нерезидента ( п. 3 ст. 692 НК РК) и по доходам иностранцев и лиц без гражданства, направленных в РК юридическим лицом – нерезидентом, не зарегистрированным в качестве налогоплательщика РК ( пп. 8) ст. 682 НК РК) применяется ставка в соответствии с пп. 8) п. 1 ст. 682 НК РК:

• до 8 500 МРП – 10%;
• свыше 8 500 МРП – 10% от 8 500 МРП + 15% с превышения.

Однако не указан порядок расчета подоходного налога, будет ли ставка применяться к сумме дохода нарастающим итогом за год, аналогично положениям статьи 441 НК РК по доходу работника-резидента или же к сумме начисленного дохода?

Также по обложению дивидендов нерезидента, выплачиваемых лицу, прямо или косвенно владеющему не менее 25% капитала юридического лица-резидента, выплачивающего дивиденды применяется ставка в соответствии с пп. 6) п. 1 ст. 682 НК РК:

• до 230 000 МРП – 5%;
• свыше 230 000 МРП – 5% от 230 000 МРП + 15% с превышения.

Также не указан порядок расчета, от суммы нарастающим итогом или от суммы начисленных дивидендов?

В случае если, необходимо применять прогрессивные ставки к доходу нерезидента нарастающим итогом за год, будут ли внесены соответствующие изменения в Налоговый кодекс?

Разъяснение КГД МФ РК от 03.11.2025 г.

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан, рассмотрев Ваше обращение от 14 октября 2025 года № ЖТ-2025-03599536, поступившее через единую платформу приема и обработки всех обращений граждан, в пределах компетенции сообщает следующее.

В соответствии с частью первой пункта 2 статьи 221 Налогового кодекса Республики Казахстан от 18 июля 2025 года № 214-VIII ЗРК (Налоговый кодекс) нерезидент уплачивает в Республике Казахстан налоги с доходов из источников в Республике Казахстан в соответствии с положениями Налогового кодекса.

Статьей 679 Налогового кодекса определен перечень доходов нерезидента, признаваемых доходами из источников в Республике Казахстан.

При этом порядок исчисления, удержания и перечисления индивидуального подоходного налога по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты определен статьей 692 Налогового кодекса.

Так, согласно пункту 1 статьи 692 Налогового кодекса доходы физического лица – нерезидента из источников в Республике Казахстан, за исключением доходов, указанных в пункте 1 статьи 693 и пункте 4 статьи 738 Налогового кодекса, облагаются индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 682 Налогового кодекса, без осуществления налоговых вычетов, если иное не установлено данной статьей.

При этом согласно подпункту 6) пункта 1 статьи 682 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 2 данной статьи, дивиденды, выплачиваемые лицу, прямо или косвенно владеющему не менее двадцатью пятью процентами капитала юридического лица – резидента, выплачивающего дивиденды, сумма облагаемого дохода до 230 000-кратного месячного расчетного показателя (включительно) облагается налогом по ставке 5 процентов, свыше 230 000-кратного месячного расчетного показателя сумма налога с облагаемого дохода в размере 230 000-кратного месячного расчетного показателя облагается налогом по ставке 15 процентов с суммы, превышающей его.

В целях применения подпунктов 6) и 8) данной статьи применятся месячный расчетный показатель, действующий на 1 января соответствующего финансового года.

Таким образом, дивиденды, выплачиваемые лицу, прямо или косвенно владеющему не менее двадцатью пятью процентами капитала юридического лица – резидента, выплачивающего дивиденды, признаются доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан и подлежат налогообложению у источника выплаты от суммы облагаемого оборота до 230 000-кратного месячного расчетного показателя за календарный год по ставке 5 процентов, свыше 230 000-кратного месячного расчетного показателя по ставке 15 процентов с суммы, превышающей его.

Вместе с тем пунктом 3 статьи 692 Налогового кодекса установлено, исчисление индивидуального подоходного налога у источника выплаты производится налоговым агентом без осуществления налоговых вычетов путем применения ставки, установленной подпунктом 8) пункта 1 статьи 682 Налогового кодекса, к сумме доходов физического лица – нерезидента, включая доходы, определенные статьей 372 Налогового кодекса, с учетом положений, предусмотренных пунктом 5 статьи 372 Налогового кодекса, в том числе от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору (соглашению, контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимся работодателем.

При этом, согласно подпункту 8) пункта 1 статьи 682 Налогового кодекса доходы налогоплательщика до 8 500-кратного месячного расчетного показателя (включительно) облагаются налогом по ставке 10 процентов, свыше 8 500-кратного месячного расчетного показателя облагаются налогом по ставке 15 процентов с суммы, превышающей его.

Таким образом, доход физического лица – нерезидента от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору облагается налогом по ставке 10 процентов до 8 500-кратного месячного расчетного показателя (включительно) за календарный год, свыше 8 500-кратного месячного расчетного показателя облагается налогом по ставке 15 процентов с суммы, превышающей его.

В соответствии со статьей 33 Налогового кодекса налоговой политикой является совокупность мер по установлению новых и отмене действующих налогов и платежей в бюджет, изменению ставок, объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы по налогам и платежам в бюджет в целях обеспечения финансовых потребностей государства на основе соблюдения баланса экономических интересов государства и налогоплательщиков.

При этом вопросы формирования государственной политики в сферах налоговой, бюджетной и таможенной политики, в том числе по внесению изменений в налоговое законодательство Республики Казахстан и предоставлению дополнительных налоговых льгот относятся к компетенции Министерства национальной экономики Республики Казахстан (постановление Правительства Республики Казахстан от 24 сентября 2014 г. № 1011).

Вместе с тем, отмечаем, что предложение по внесению изменений в новый Налоговый кодекс будет учтено в рамках дальнейшей работы по совершенствованию налогового законодательства.

Обращаем внимание, что данное разъяснение основано на изложенной в запросе информации. В случае наличия каких - либо изменений информации и возникновения новых фактов, указанное разъяснение не подлежит применению, так как налоговые обязательства подлежат определению с учетом таких изменений и фактических обстоятельств.

В соответствии с подпунктом 5) пункта 2 статьи 22 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан Вы вправе обжаловать принятое решение (административный акт) либо административное действие (бездействие) должностных лиц в порядке, предусмотренном статьей 91 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан.

Источник: обращение eOtinish