Удерживать ли ИПН с доходов нерезидента из ЕАЭС по договору ГПХ, выполняющим работу удаленно? (Разъяснение КГД МФ РК от 13 марта 2026 года)

При работе с физическими лицами-нерезидентами (из ЕАЭС) по договору ГПХ возникает вопрос необходимости удержания индивидуального подоходного налога (ИПН), если работа выполняется удаленно. 

Нужно ли удерживать ИПН с доходов физических лиц-нерезидентов из ЕАЭС по договору ГПХ при удаленной работе (не на территории РК)?

Как правильно исчислить ИПН с дохода по договору ГПХ с иностранцем из ЕАЭС (налоговый резидент РФ, нерезидент в РК), выполняющим работу удаленно?

Ситуация, физическое лицо по договору ГПХ является налоговым резидентом Российской Федерации (РФ). Выполняет работу для компании из Казахстана дистанционно (с территории РФ). Компания работает на общеустановленном режиме.

Правильно понимаем, что так как физическое лицо по договору ГПХ является налоговым резидентом РФ и будет уплачивать налог на доходы физического лица (аналог ИПН с дохода физического лица в РК), то удерживать с его дохода ИПН не нужно?

Например, доход по ГПХ, работающего дистанционно – 200 000 тенге. «На руки» получает также 200 000 тенге и уплачивает налоги в РФ в соответствии с законодательством РФ?

Разъяснение КГД МФ РК от 13.03.2026 г.

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан, рассмотрев Ваше обращение от 23 января 2026 года № ЖТ-2026-00290489, поступившее через единую платформу приема и обработки всех обращений граждан, в пределах компетенции сообщает следующее.

В соответствии с частью первой пункта 2 статьи 221 Налогового кодекса нерезидент уплачивает в Республике Казахстан налоги с доходов из источников в Республике Казахстан в соответствии с положениями Налогового кодекса.

Так в соответствии с подпунктом 33) пункта 1 статьи 679 Налогового кодекса доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан признается доход от оказания независимых личных (профессиональных) услуг в Республике Казахстан.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 679 Налогового кодекса доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан признается доход от оказания услуг по обработке информации, управленческих, финансовых, консультационных, инжиниринговых, маркетинговых, аудиторских, дизайнерских, рекламных, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан.

При этом налогообложение доходов физических лиц-нерезидентов производится в порядке, определенном главой 74 Налогового кодекса.

Так, согласно пункту 1 статьи 692 Налогового кодекса доходы физического лица-нерезидента из источников в Республике Казахстан, за исключением доходов, указанных в пункте 1 статьи 693 и пункте 4 статьи 738 Налогового кодекса, облагаются индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 682 Налогового кодекса, без осуществления налоговых вычетов, если иное не установлено данной статьей.

В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 692 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 2 данной статьи, доходы, определенные статьей 679 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в подпунктах 2) - 59 данного пункта, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 20 процентов.

Вместе с тем, согласно пункту 5 статьи 22 Налогового кодекса международные договоры, ратифицированные Республикой Казахстан, имеют приоритет перед Налоговым кодексом. Порядок и условия действия на территории Республики Казахстан международных договоров, участницей которых является Республика Казахстан, определяются законодательством Республики Казахстан.

Так согласно пункту 1 статьи 14 (Независимые личные услуги) Конвенции между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (далее - Конвенция) доход, полученный резидентом Договаривающегося Государства, от оказания профессиональных услуг или другой деятельности независимого характера, облагается налогом только в этом Государстве, кроме случаев, когда он располагает в другом Договаривающемся Государстве регулярно доступной ему постоянной базой для целей осуществления такой деятельности. Если у него есть такая база, доход может облагаться налогом в другом Государстве, но только в части, относящейся к этой постоянной базе.

При этом применение международного договора в отношении полного освобождения от налогообложения доходов нерезидента, полученных из источников в Республике Казахстан, производится в порядке, определенном статьей 705 Налогового кодекса.

Отмечаем, что согласно статье 705 Налогового кодекса обязательным условием применения международного договора является представление нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство нерезидента, соответствующего требованиям статьи 702 Налогового кодекса, в сроки, установленные пунктом 3 статьи 705 Налогового кодекса.

Обращаем внимание, что данное разъяснение основано на изложенной в запросе информации. В случае наличия каких - либо изменений информации и возникновения новых фактов, указанное разъяснение не подлежит применению, так как налоговые обязательства подлежат определению с учетом таких изменений и фактических обстоятельств.

В соответствии с подпунктом 5) пункта 2 статьи 22 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан Вы вправе обжаловать принятое решение (административный акт) либо административное действие (бездействие) должностных лиц в порядке, предусмотренном статьей 91 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан.

Источник: обращение на eOtinish