PRO нормируемые расходы, относимые на вычеты по КПН

01.01.2018
  • 9838

Вашим коллегам были интересны эти материалы в этом месяце:

Некоторые виды расходов относятся на вычеты по корпоративному подоходному налогу (далее КПН) не в полном размере, а в пределах норм, установленных законодательством РК.

Статьи по теме «Вычеты»:

Вычеты;

Расчет вычета по реализованным товарам в строке 100.00.009 Декларации по КПН (формы 100.000);

PRO отнесение на вычеты по КПН представительских расходов;

PRO отнесение на вычеты по КПН командировочных расходов в конфигурации «Бухгалтерия 8 для Казахстана»;

Заполнение формы 100.00 за 2017 год.

Налоги и другие обязательные платежи в бюджет РК или другого государства

В соответствии со статьей  263 Налогового Кодекса Республики Казахстан, налоги и другие обязательные платежи в бюджет РК или другого государства, уплаченные в отчетном периоде относятся на вычеты по КПН в пределах начисленных за отчетный период и/или периоды, предшествующие отчетному налоговому периоду.

Пример 1

Предприятием был начислен  социальный налог (далее СН) с доходов работников за 2018 год в размере 100 000 тенге. При этом сумма уплаченного налога за 2018 года составила 80 000 тенге.

В этом случае, сумма СН, относимая на вычеты по КПН за отчетный 2018 год, будет равна 80 000 тенге. Превышение расходов по социальному налогу над суммой фактически уплаченной в бюджет в 2018 году, не относится на вычеты 2018 в соответствии с  пунктом 8 статьи  264 НК РК.

Также на вычеты по КПН относятся налоги, уплаченные в бюджет в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах начисленных за отчетный налоговый период.

Пример 2

Сумма начисленного предприятием социального налога (далее СН) в 2018 году составила 150 000 тенге. Предприятие в 2018 году уплатило СН в сумме 100 000 тенге.

В 2018 году предприятием был перечислен социальный налог в сумме 100 000 тенге.

В 2018 году на вычеты будут отнесены расходы в размере 100 000 тенге (в пределах уплаченной суммы в 2018 году). После перечисления оставшейся задолженности в последующие годы, эти расходы войдут в состав вычетов следующих лет. В данном случае в 2019 году 50 000 тенге будут приняты к вычету.

Уплаченные суммы налогов и других обязательных платежей определяются с учетом проведения зачетов (по излишне либо ошибочно уплаченным суммам налогов) и произведенных возвратов.

Вычету в соответствии со статьей 263 Налогового Кодекса РК не подлежат:

Представительские расходы

В соответствии со статьей  245 НК РК представительские расходы относятся на вычеты в размере не превышающем 1% от суммы расходов работодателя по доходам сотрудников, подлежащим налогообложению.

Виды доходов работников определены в  пункте 1 статьи 322  НК РК.

Подробнее про учет в конфигурации «Бухгалтерия для Казахстана, 8.3» представительских расходов и их отражение в форме 100.00 можно прочитать в статье « PRO отнесение на вычеты по КПН представительских расходов».

Товар, безвозмездно переданный в рекламных целях

В соответствии с  пунктом 13 статьи 243 НК РК товар, переданный безвозмездно в рекламных целях (в том числе в виде дарения), относится на вычеты по КПН в размере, не превышающем 5-кратный размер  МРП, установленный на соответствующий финансовый год.

Стоимость единицы такого товара относится на вычеты в том налоговом периоде, в котором товар был передан.

Пример

Компания по изготовлению кондитерских изделий организовала дегустацию своей продукции (пирожных) для увеличения числа покупателей в марте 2018 года. Общая сумма понесенных расходов равна 25 000 тенге.

Стоимость единицы продукции - 250 тенге, что не превышает 5-кратный размер МРП — 12 025 тенге (в 2018 году).

Таким образом, сумма в размере 25 000 тенге полностью относится на вычеты по КПН за период 2018 года.

Выплаченные сомнительные обязательства

В соответствии с пунктом 1 статьи 230 НК РК сомнительные обязательства — это обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным доходам работников и не удовлетворенные в течение 3-х лет.

В соответствии со статьей  247 НК РК, если ранее признанные доходом сомнительные обязательства были выплачены кредитору, тогда сумма выплаченных сомнительных обязательств относится на вычеты по КПН в пределах выплаченной суммы, в том налоговом периоде, в котором была произведена выплата.

Пример 3

Организация погасила в 2018 году часть кредиторской задолженности, возникшей в 2014 году, за услуги по сертификации продуктов питания в сумме 80 000 тенге.

Общая сумма задолженности в размере 150 000 тенге была признана доходом по сомнительным обязательством в 2017 году по истечении срока исковой давности — 3 года. Общая сумма обязательства — 150 000 тенге - была включена в совокупный годовой доход (СГД) в 2017 году.

Сумма выплаченного обязательства в размере 80 000 тенге будет отнесена на вычет по КПН в 2018 году.

Сомнительные требования

В соответствии с пунктом 1 статьи 248 НК РК сомнительные требования — это требования, возникшие по реализованным товарам, работам, услугам и не удовлетворенные дебитором по истечении 3-х лет. Дебитором в данному случае могут быть юридические лица и индивидуальные предприниматели.

Сомнительными также признаются, не удовлетворенные требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам в случае признания дебитора банкротом.

Сомнительные требования относятся на вычеты по КПН в пределах размера ранее признанного дохода от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг при соблюдении следующих условий:

  • наличие подтверждающих требование документов;

  • отражение в бухгалтерском учете списания на расходы таких требований либо отнесения на вычеты.

В случае признания дебитора банкротом — копия решения суда о завершении процедуры банкротства.

Пример 4

Предприятие реализовало ТОО «Смарт» в январе 2015 года товары на сумму 100 000 тенге. Покупатель оплатил 80 000 тенге.

Данная реализация подтверждена накладной на отпуск товаров, счет-фактурой, договором на поставку товаров.

В январе 2018 года был составлен акт сверки взаиморасчетов, подтверждающий отсутствие факта оплаты задолженности от покупателя в сумме 20 000 тенге. ТОО «Смарт» было признано банкротом в июле 2018 года. Копия решения суда о признании ТОО «Смарт» банкротом была получена в августе 2018 года.

Согласно приложенным документам, сумма расходов по сомнительному требованию в размере 20 000 тенге подлежит отнесению на вычеты по КПН в 2018 году.

Членские взносы субъектов частного предпринимательства

В соответствии с пунктом 10 статьи 242 НК РК на вычеты по КПН относятся членские взносы субъектов частного предпринимательства, уплаченные:

  • объединениям субъектов частного предпринимательства;

  • Национальной палате предпринимателей.

Членские взносы, уплаченные объединениям субъектов частного предпринимательства относятся на вычеты по КПН в размере не более 1 МРП на одного работника, исходя из среднесписочной численности работников.

К аккредитованным объединениям субъектов частного предпринимательства относятся, например:

  • Объединение юридических лиц «Национальная экономическая палата Казахстана «Союз» Атамекен»;

  • Национальная телекоммуникационная ассоциация Казахстана;

  • Союз товаропроизводителей и экспортеров Казахстана и т.д.

Членские взносы, уплаченные «Национальной палате предпринимателей», относятся на вычеты по КПН в размере, не превышающем предельный размер обязательных членских взносов, утвержденный на отчетный период.

Пример 5

Предприятие уплатило ежегодные членские взносы за 2018 год в Национальную палату предпринимателей в сумме 150 000 тенге.

Постановлением Правительства Республики Казахстан от 31 декабря 2013 года № 1560 для субъектов частного предпринимательства (размер СГД свыше 60 тыс. кратного размера МРП, но не более 1,5 млн размера МРП) определен предельный размер членских взносов — 160 МРП.

Предельный размер в 2018 году: 160 * 2 405 = 384 800 тенге.

Сумма взноса — 150 000 тенге не превышает установленного предельного размера и будет отнесена на вычеты по КПН полностью.

Вычет по вознаграждению

Вознаграждениями, относимыми на вычет по КПН признаются:

  • вознаграждения, определенные подпунктом 62 пункта 1 статьи 1 НК РК;

  • неустойка (штраф, пеня) по договору кредита (займа) между взаимосвязанными сторонами;

  • плата за гарантию взаимосвязанной стороне.

В соответствии с подпунктом 62 пункта 1 статьи 1 НК РК 

вознаграждение - все выплаты, связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной суммы кредита, комиссией за перевод денег лицу, не являющемуся заемщику заимодателем, взаимосвязанной стороной.

Вознаграждением также признаются вознаграждения, выплачиваемые по договорам банковского счета.

Сумма вознаграждения, подлежащая отнесению на вычет, определяется по методу начисления по формуле, приведенной в пункте 4 статьи 246 НК РК:

(А + Д) + (СК/СО) * (ПК) * (Б + В + Г),

где:

A – сумма вознаграждения, за исключением сумм показателей Б, В, Г, Д;

Б – сумма вознаграждения, выплачиваемого взаимосвязанной стороне, за исключением сумм показателя Д;

В – сумма вознаграждения, выплачиваемого лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением ( статьей  294 НК РК), за исключением сумм показателя Б;

Г – сумма вознаграждения, выплачиваемого независимой стороне по займам, предоставленную под депозит или обеспеченную гарантию, поручительство или иную форму обеспечения взаимосвязанных сторон, за исключением сумм показателя В;

Д – сумма вознаграждения за кредиты (займы), выдаваемые кредитным товариществом, созданным в РК;

ПК – предельный коэффициент, определен подпунктом 3 пункта 5 статьи 246 НК РК;

СК – среднегодовая сумма собственного капитала;

СО – среднегодовая сумма обязательств.

Пример 6

Предприятие оформило кредит у банка второго уровня. Согласно условиям договора:

Сумма кредита

Годовая ставка вознаграждения

Выплаченная сумма вознаграждения

1 500 000 тенге

18%

47 000 тенге

Среднегодовая сумма собственного капитала — 2 800 000 тенге;

Среднегодовая сумма обязательств — 5 945 000 тенге.

Предельный коэффициент — 4.

По условиям примера, суммы, обозначенные как показатели Б, В, Г, Д отсутствуют и равны 0.

Сумма, включаемая в показатель Д в примере не обозначена, соответственно будет равна 0.

В соответствии с формулой, приведенной в пункте 4 статьи 246 НК РК, вычет по вознаграждению:

(47 000+0) + (2 800 000/5 945 000) * 4 * 0 = 47 000 тенге.

Следовательно, сумма, которая будет отнесена на вычет по КПН равна 47 000 тенге.

Таким образом, при заполнении формы 100.00 в разделе «Вычеты» необходимо учитывать предельный размер для тех видов расходов, для которых законодательством установлены такие нормы.

  • (9838)
Нравится
3

База знаний

Комментировать материалы сайта могут зарегистрированные пользователи

Нет комментариев