Налогообложение нерезидентов в 2026 году: порядок обложения, уплаты и отражения в налоговой отчетности

Юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность через постоянное учреждение

Доходы, связанные с деятельностью постоянного учреждения в РК и за ее пределами (п.2 ст. 688 НК РК)

КПН 20% (дифференцированные ставки в зависимости от вида деятельности в ст. 357 НК РК) + 15% с чистого дохода ( ст. 689 НК РК)

Самостоятельно

• Декларация по КПН ф.100.00

Юридическое лицо-нерезидент без образования постоянного учреждения

Доходы из источников в РК (ст. 679 НК РК) за исключением необлагаемых доходов (ст. 681 НК РК)

КПН у источника выплаты (по ставкам в ст. 682 НК РК для вида дохода)

Налоговый агент 

• Расчет по КПН у источника выплаты с дохода нерезидента ф.101.04

Физическое лицо-нерезидент

Доходы из источников в РК (ст. 679 НК РК) за исключением необлагаемых доходов (ст. 681 НК РК)

ИПН у источника выплаты (по ставкам в ст. 682 НК РК для вида дохода)

Налоговый агент (как работодатель, либо выплачивающий доход)

• Декларация по ИПН и СН ф.200.00

В отдельных случаях самостоятельно:

• при получении дохода от лица, не являющегося налоговым агентом;
• трудовые иммигранты-нерезиденты;
• Декларация о доходах и имуществе ф.270.00 

Нерезиденты, не являющиеся плательщиками НДС в РК и не осуществляющие деятельность через структурное подразделение (филиал, представительство) 

Услуги нерезидента, местом реализации которых признается РК ( ст. 454 НК РК)

НДС за нерезидента 16%

Налоговый агент (резидент РК, плательщик НДС - заказчик услуг нерезидента)

• Декларация по НДС ф.300.00

Доходы от реализации товаров, работ и услуг:

• от реализации товаров в РК и экспорт товаров, находящихся в РК;
• от выполнения работ и оказания услуг на территории РК;
• от оказания услуг по обработке информации, управленческих, финансовых, консультационных, инжиниринговых, маркетинговых, аудиторских, дизайнерских, рекламных, юридических услуг  (кроме судебного представительства и нотариальных услуг) за пределами РК;
• от выполнения работ и оказания услуг лицами, зарегистрированными в государстве с льготным налогообложением, а также иные их доходы - независимо от места оказания (кроме туристских услуг физическому лицу и аэропортовской деятельности);
• от оказания услуг по международной перевозке (между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является РК);
• доход в виде платёжа за простой судна при погрузочно-разгрузочных операциях сверх сталийного времени по договору морской перевозки;
• доход от эксплуатации трубопроводов, линий электропередачи, линий волоконно-оптической связи;
• доходы в виде обязательств по оплате резиденту за поставку товаров, оказание услуг и выполнение работ, не удовлетворенных нерезидентом в течение 12 месяцев со дня такой поставки товаров, оказания услуг и выполнения работ.

Финансовыми услугами признаются:

• деятельность участников страхового рынка (за исключением услуг по страхованию и (или) перестрахованию), рынка ценных бумаг;
• деятельность ЕНПФ и добровольных накопительных пенсионных фондов;
• банковская деятельность, деятельность организаций по проведению отдельных видов банковских операций (за исключением услуг, оказанных структурному подразделению юридического лица-резидента РК, расположенному за пределами РК, по открытию и ведению банковских счетов, переводным, кассовым операциям, обменным операциям с иностранной валютой, включая обменные операции с наличной иностранной валютой, приему на инкассо платежных документов);
• деятельность центрального депозитария и обществ взаимного страхования;
• деятельность фонда социального медицинского страхования;
• деятельность фонда социального страхования.

• доходы в виде обязательств по авансу нерезиденту, если обязательства:
• не исполнены в течение 12 месяцев;
• не исполнены на дату ликвидационной отчётности (при ликвидации плательщика аванса).

При ликвидации лица, выплатившего аванс (предоплату) предусмотрены: 

• проведение ликвидационной налоговой проверки;
• или выдача заключения по результатам камерального контроля. 

По результатам камерального контроля размер обязательства определяется налоговым органом исходя из фактической суммы удовлетворенных обязательств за указанный период и отражается в уведомлении о предполагаемых расхождениях по результатам камерального контроля.

Финансовые и инвестиционные доходы:

• доход от прироста стоимости при реализации имущества, ценных бумаг, долей участия;
• доход от уступки прав требования долга (для нерезидента-уступившего);
• доход от уступки прав требования при покупке прав требования долга;
• доход в виде дивидендов;
• доход в виде вознаграждений;
• доход в виде роялти;
• доход от сдачи в имущественный наем (аренду);
• доход от недвижимого имущества в РК;
• доход по производным финансовым инструментам;
• страховые премии, выплачиваемые по договорам страхования или перестрахования рисков;
• доход от передачи имущества в доверительное управление;
• доход по инвестиционному депозиту в исламском банке;
• доходы в виде:
• полученного финансового займа (за исключением банковского займа) в размере непогашенного или частично непогашенного основного долга в сроки, установленные условиями финансового займа, срок погашения которого не более 24 месяцев;
• полученного финансового займа (за исключением банковского займа) в размере непогашенного или частично непогашенного основного долга в сроки, установленные условиями финансового займа, срок погашения которого более 24 месяцев, но не более 60 месяцев;
• полученного финансового займа (за исключением банковского займа) в размере основного долга, срок погашения которого более 60 месяцев;
• платежей, осуществляемых резидентом в целях погашения финансового займа (за исключением банковского займа), полученного им и зачисленного на счет в иностранном банке, находящемся за пределами РК;
• платежей, осуществляемых в целях предоставления нерезиденту финансового займа (за исключением банковского займа), по условиям которого погашение такого займа будет осуществлено на счет в иностранном банке, находящемся за пределами РК;
• суммы, исчисляемой путем умножения среднерыночной ставки на сумму платежа по выдаче финансового займа (за исключением банковского займа), предоставляемого резидентом неаффилированному нерезиденту, по условиям которого не предусмотрена выплата вознаграждения за пользование займом.

В случае если условиями финансового займа, срок погашения которого не превышает 24 месяца, предусмотрен график погашения основного долга финансового займа, то доходом признается каждое обязательство, не исполненное нерезидентом перед резидентом в соответствии с графиком погашения основного долга финансового займа.

Понятие финансового займа применяется в значении, указанном в Законе Республики Казахстан «О валютном регулировании и валютном контроле».

Доходы физических лиц-нерезидентов:

• доход нерезидента по трудовому договору в РК;
• доход трудового иммигранта-нерезидента;
• гонорар руководителя и выплаты членам органов управления;
• надбавки нерезиденту за проживание в РК;
• материальная выгода, полученная от работодателя
• материальная выгода, полученная от лица, не являющегося работодателем;
• доход артиста, музыканта, художника, спортсмена и других лиц в сфере культуры, искусства и спорта;
• доход от независимых личных (профессиональных) услуг в РК;
• доход в виде безвозмездно полученного или унаследованного имущества (кроме полученного от физического лица-резидента);
• пенсионные выплаты, осуществляемые накопительным пенсионным фондом-резидентом;
• страховые выплаты, осуществляемые по договору пенсионного аннуитета.

Материальной выгодой признаются, в том числе:

• оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом-нерезидентом от третьих лиц;
• отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных физическому лицу-нерезиденту, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг;
• списание суммы долга или обязательства физического лица-нерезидента.

Стоимость безвозмездно полученного имущества, за исключением безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг, определяется в размере его балансовой стоимости по данным бухгалтерского учета лица, передавшего такое имущество, на дату передачи имущества.

В случае невозможности определения стоимости безвозмездно полученного имущества по данным бухгалтерского учета, а также унаследованного имущества стоимость такого имущества на дату передачи или вступления в наследство устанавливается одним из следующих способов:

• на основе стоимости, установленной Государственной корпорацией  по состоянию на 1 января календарного года, в течение которого получено такое имущество;
• на основе стоимости котировки ценной бумаги, торгуемой на казахстанской или иностранной фондовой бирже, на день получения указанной ценной бумаги (вступления) в наследство;
• на основе отчета об оценке имущества.

Прочие доходы:

• неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов;
• доход в виде выигрыша;
• другие доходы, возникающие от деятельности на территории РК.

Сумма ИПН за нерезидента, уплаченная в бюджет налоговым агентом за счет собственных средств без удержания

Компенсация расходов членам органа управления (совета директоров или иного органа), в связи с выполнением управленческих обязанностей

В пределах:

• фактических расходов на проезд к месту выполнения управленческих обязанностей и обратно, включая оплату расходов за бронь, на основании подтверждающих документов;
• фактических расходов по найму жилого помещения за пределами РК на основании подтверждающих документов, но не более предельных норм возмещения расходов по найму одноместных стандартных номеров в отелях государственным служащим, находящимся в командировках за границей;
• фактических расходов по найму жилого помещения в пределах РК на основании подтверждающих документов;
• суммы денег не более 6 МРП за каждый календарный день нахождения в пределах РК для выполнения управленческих обязанностей в течение периода, не превышающего 40 календарных дней;
• суммы денег не более 8 МРП за каждый календарный день нахождения за пределами РК для выполнения управленческих обязанностей в течение периода, не превышающего 40 календарных дней. При этом место выполнения управленческих обязанностей не должно совпадать с местом постоянного проживания.

Стоимость имущества, полученного в виде вклада в уставный капитал юридического лица-нерезидента, а также стоимость имущества, полученного эмитентом-нерезидентом от размещения выпущенных им акций.

Выплаты, связанные с поставкой товаров на территорию РК в рамках внешнеторговой деятельности, за исключением оказанных услуг, выполненных работ на территории РК, связанных с данной поставкой.

В случае если по условиям договора (контракта) на поставку товаров в цену сделки включены расходы на оказание услуг, выполнение работ на территории РК без выделения в договоре (контракте) отдельно сумм по приобретенным товарам и (или) таким расходам, то стоимость приобретенных товаров определяется на основе цены сделки, указанной в договоре (контракте) с учетом таких расходов.

В случае если по условиям договора (контракта) на поставку товаров в цену сделки включены расходы на оказание услуг, выполнение работ на территории РК, при этом сумма по приобретенным товарам указана отдельно от таких расходов, то стоимость по приобретенным товарам определяется без учета стоимости таких расходов.

Оплата государственным учреждением расходов физических лиц-нерезидентов по проживанию, питанию, проезду, пребыванию в залах ожидания аэропорта, посещению культурных мероприятий, оформлению виз и стоимости сувенирной продукции, предусмотренных бюджетом (сметой расходов) в рамках проведения мероприятий (в том числе приемов, презентаций, заседаний, конференций и семинаров), или их компенсация физическим лицам-нерезидентам на основании документов, подтверждающих такие расходы.

Суммы накопленных (начисленных) вознаграждений по долговым ценным бумагам, оплаченные при их покупке покупателями-резидентами.

Доходы от передачи основных средств в финансовый лизинг по договорам международного финансового лизинга.

Выплаты, связанные с корректировкой стоимости по качеству реализации сырой нефти, транспортируемой по единой трубопроводной системе за пределы РК

Доходы от прироста стоимости физического лица-нерезидента при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории РК, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи.

Доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами РК, за исключением доходов:

• указанных в подпунктах 3), 4) и 5) пункта 1 статьи 679 НК РК;
• связанных с деятельностью постоянного учреждения в РК.

Материальная выгода, фактически произведенная оператором официальной помощи развитию, в виде оплаты (возмещения) расходов на проживание, медицинское страхование, проезд воздушным транспортом от места жительства за пределами РК до места осуществления деятельности в РК и обратно, полученная физическим лицом-нерезидентом:

• являющимся работником оператора официальной помощи развитию;
• осуществляющим деятельность в РК по выполнению работ, оказанию услуг оператору официальной помощи развитию.

Вознаграждения и дивиденды по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких вознаграждений и дивидендов в официальном списке фондовых бирж, функционирующих на территории РК.

При этом не подлежат обложению вознаграждения и дивиденды, начисленные по ценным бумагам, по которым за календарный год осуществлялись торги на бирже в соответствии с критериями, определенными Правительством РК.

Доход юридического лица-нерезидента, полученный от:

• автономных организаций образования, определенных подпунктом 9) пункта 2 статьи 15 НК РК ;
• некоммерческой организации, применяющей положения статьи 329 НК РК, учрежденной автономной организацией образования, определенной подпунктом 9) пункта 2 статьи 15 НК РК;
• автономных организаций образования, определенных подпунктом 9) пункта 2 статьи 15 НК РК , за выполнение работ, оказание услуг по видам деятельности, указанным в подпункте 9) пункта 2 статьи 15 НК РК ;
• органов МФЦА или организаций органа МФЦА.

Доходы от прироста стоимости при реализации долговых ценных бумаг, эмитентом которых является юридическое лицо-резидент, за исключением доходов лица, являющегося резидентом государства с льготным налогообложением, при одновременном выполнении следующих условий:

• на день реализации долговых ценных бумаг налогоплательщик владеет данными долговыми ценными бумагами более трех лет;
• такое юридическое лицо-эмитент не является недропользователем;
• имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов такого юридического лица-эмитента на день такой реализации составляет не более 50%.

Недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод и (или) общераспространенных полезных ископаемых для собственных нужд.

При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-эмитента определяется уполномоченным органом.

Имущество, переданное нерезидентам оператором официальной помощи развитию.

Доход, за исключением дохода лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, от оказания консультационных, маркетинговых, инжиниринговых услуг, услуг в сфере информационной безопасности, выполнения работ по созданию центров обработки данных, выплачиваемый юридическим лицом-участником «Астана Хаб».

При условии приобретения таких работ, услуг для осуществления видов деятельности, включенных в перечень приоритетных видов деятельности в области информационно-коммуникационных технологий, утверждаемый уполномоченным органом в сфере информатизации по согласованию с центральным уполномоченным органом по государственному планированию, уполномоченным органом в области технического регулирования и уполномоченным органом.

Материальная выгода, фактически произведенная автономной организацией образования, указанной в подпункте 9) пункта 2 статьи 15 НК РК , в виде оплаты (возмещения) расходов на проживание, медицинское страхование, проезд воздушным транспортом от места жительства за пределами Республики Казахстан до места осуществления деятельности в Республике Казахстан и обратно, полученная физическим лицом-нерезидентом:

• являющимся работником такой автономной организации образования;
• осуществляющим деятельность в РК по выполнению работ, оказанию услуг такой автономной организации образования;
• являющимся работником юридического лица-нерезидента, выполняющего работы, оказывающего услуги такой автономной организации образования, и непосредственно выполняющим такие работы и оказывающим такие услуги.

Доход юридического лица-нерезидента, за исключением дохода лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, в виде роялти, выплачиваемый юридическим лицом-участником «Астана Хаб».

Применяется к доходу в виде роялти, выплачиваемому в целях осуществления деятельности, включенной в перечень приоритетных видов деятельности в области информационно-коммуникационных технологий, утверждаемый уполномоченным органом в сфере информатизации по согласованию с центральным уполномоченным органом по государственному планированию, уполномоченным органом в области государственной поддержки индустриально-инновационной деятельности и уполномоченным органом.

Вознаграждения по государственным эмиссионным ценным бумагам, агентским облигациям, а также доходы от прироста стоимости при их реализации.

Доходы от оказания услуг по открытию и ведению корреспондентских счетов банков-резидентов и проведению расчетов по ним, а также расчетов посредством международных платежных карточек.