Будут ли внесены изменения в форму 270.00 (Декларация о доходах и имуществе физического лица) в связи с введением новых вычетов с 1 января 2025 года?

Вопрос о внесении изменений в форму 270.00:

Планируются ли изменения в правила и форму Декларации о доходах и имуществе физического лица (ф. 270.00)? 

С 1 января 2025 года нужно применять утвержденную форму Заявления работника о применении налоговых вычетов и Справку о расчетах с физическим лицом в соответствии со ст. 343 Налогового кодекса РК.

В заявлении присутствует следующее условие: «Обязуюсь предоставить Декларацию о доходах и имуществе (форма 270.00)». 

Помимо этого, в п. 2 ст. 356 НК РК прописано, что предварительная сумма прочих вычетов должна быть в последующем документально подтверждена при применении физическим лицом прочих вычетов в декларации о доходах и имуществе по итогам календарного года. 

Однако, в действующей форме и правилах ф. 270.00 (Приложение 3 и 4 к приказу Министра финансов Республики Казахстан от 13 сентября 2021 года № 927) отсутствует возможность отражения новых вычетов, примененных работником у налогового агента. 

Таким образом возникают следующие вопросы: 

1. Как работникам отражать примененные вычеты в форме 270.00? 
2. Планируются ли изменения в бланк и правила ф. 270.00?

Ответ КГД МФ РК о представлении формы 270.00 с 1 января 2025 года:

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан, рассмотрев в пределах своей компетенции Ваше обращение от 6 февраля 2025 года за №ЖТ-2025-0004912216, сообщает следующее. Согласно подпункту 4) пункта 2 статьи 19 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) налоговые органы обязаны в пределах своей компетенции осуществлять разъяснение и давать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налогового обязательства.

С 1 января 2025 года Налоговым кодексом предусмотрено, что физические лица вправе при определении налогооблагаемого дохода применить следующие наиболее обсуждаемые виды налоговых вычетов:

1. налоговый вычет для многодетных семей (имеющие 4 и более несовершеннолетних детей) - не более 282 МРП (1 108 824 тг.) в год; 

2. прочие налоговые вычеты, которые включают в себя в том числе: 

• налоговый вычет по расходам на обучение в свою пользу и лиц, не достигших 21 года (дошкольное воспитание и обучение, средне-специальное и высшее образование), находящихся на иждивении - не более 118 МРП (463 976 тенге) в год; 
• налоговый вычет на медицину - не более 118 МРП (463 976 тенге) в год;
• налоговый вычет по вознаграждениям по ипотечным жилищным займам - не более 118 МРП (463 976 тенге) в год.

Справочно: общая сумма налоговых вычетов для многодетных семей и прочих вычетов за год не должна превышать 564 МРП (2 217 648 тг.) к совокупной сумме доходов у источника выплаты и при самостоятельном налогообложении. 

Указанные вычеты могут применяться физическими лицами как самостоятельно, так и у налогового агента (работодателя).

Особенностью применения прочих вычетов к доходу работника является то, что физическое лицо предоставляет работодателю заявление на применение только предварительной суммы прочих вычетов за календарный год в размере не более 282 МРП (1 108 824 тг.).

Затем такое лицо обязано будет представить декларацию о доходах и имуществе (форма 270.00) (далее – декларация формы 270.00) по итогам календарного года с приложением копий подтверждающих документов.

При этом в случае возникновения превышения индивидуального подоходного налога (далее – ИПН), физическое лицо вправе потребовать от органов государственных доходов (далее – ОГД) зачесть или вернуть сумму превышения по ИПН. Для зачета и (или) возврата превышения по ИПН ОГД будут проводить проверку на правомерность применения прочих налоговых вычетов.

Проверка будет проводиться в течении года после срока представления декларации формы 270.00, после подтверждения которой будет приниматься решение по ИПН (по обязательствам 2025 года возврат при подтверждении правильности применения прочих вычетов будет осуществлен до 15 сентября 2027 года).

При этом необходимо отметить, что Концепцией перехода к всеобщему декларированию доходов и имущества гражданами Республики Казахстан (далее – РК) и лицами, имеющими вид на жительство (постановление Правительства РК от 23 сентября 2010 года № 975) было предусмотрено пересмотреть перечень и размер налоговых вычетов для целей обложения ИПН, поскольку в связи с переходом на всеобщее декларирование становится возможным реализация механизма применения налоговых вычетов при исчислении ИПН непосредственно самими физическими лицами при составлении декларации в рамках всеобщего декларирования.

При этом, предусматривалась возможность применения дополнительных социальных налоговых вычетов для физических лиц. 

В связи с чем, в целях социальной заинтересованности физических лиц в ежегодном декларировании доходов и имущества Налоговым кодексом в 2017 году с отлагательной нормой введения с 01.01.2025 года предусмотрены дополнительные налоговые вычеты (для многодетных, по расходам на обучение, медицину, вознаграждение по ипотечным жилищным займам) одновременно с полным переходом на всеобщее декларирование доходов и имущества физических лиц. При этом, данные налоговые вычеты физическое лицо вправе применить самостоятельно при представлении декларации формы 270.00.

Часть данных налоговых вычетов может применить налоговый агент в виде предварительной суммы налоговых вычетов. Вместе с тем, применение данных налоговых вычетов накладывает дополнительные обязательства на физических лиц: 

• сбор и хранение документов, подтверждающих налоговые вычеты; 
• ежегодное представление декларации формы 270.00 с отражением всех полученных доходов за календарный год с применением налоговых вычетов и расчетом самостоятельно фактической суммы ИПН к уплате или зачету (возврату).

При этом, для зачета и (или) возврата превышения по ИПН ОГД должны будут проводить проверку на правомерность применения налоговых вычетов, которая проводится в течении года после срока представления декларации формы 270.00 (по обязательствам 2025 года возврат будет осуществлен до 15 сентября 2027 года).

В свою очередь, как известно Главой государства поручено освободить с 01.01.2025 года от всеобщего декларирования оставшуюся категорию граждан (пенсионеры, работники, частных структур, студенты и др.), относящуюся к четвертому этапу декларирования. Во исполнение данного поручения разработаны подходы по оптимизации порядка декларирования четвертого этапа, в рамках которой освобождены от представления ежегодной декларации формы 270.00 физические лица, получающие доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты (зарплата, пенсии, стипендии, пенсионные, страховые выплаты и др.).

В совокупности, с таким подходом учитывая, что применение дополнительно введённых с 1 января 2025 года налоговых вычетов накладывает дополнительные обязанности по представлению декларации, хранению документов, а также их проверке ОГД, заинтересованными государственными органами, в том числе и с депутатским корпусом, обсуждается вопрос о необходимости упрощения института налоговых вычетов для физических лиц, и распространения на 2025 год механизма заложенного в проекте нового Налогового кодекса (фиксированный размер 30 МРП для всех категорий граждан).

В случае одобрения такого подхода будет иметь положительный эффект и позволит применять налоговые вычеты без необходимости подтверждения их документами и их хранение, без осуществления проверочных мероприятии и будет распространяться на большее количество физических лиц без привязки к их статусу и категории.

Следует отметить, что согласно пункту 1 статьи 635 Налогового кодекса декларация формы 270.00 представляется по месту жительства (пребывания) не позднее 15 сентября года, следующего за отчетным календарным годом.

Между тем, применение стандартных вычетов при определении налогооблагаемого дохода не обязывает физическое лицо представлять декларацию формы 270.00. 

Руководствуясь статьей 11 Закона Республики Казахстан «О языках в Республике Казахстан», ответы на обращения граждан и другие документы даются на государственном языке или на языке обращения. Согласно пункту 4 статьи 60 Закона Республики Казахстан «О правовых актах» данное разъяснение не имеет обязательной юридической силы и носит рекомендательный характер.

В соответствии со статьей 187 Налогового кодекса и с подпунктом 5) пункта 2 статьи 22 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее-АППК) Вы вправе обжаловать принятое решение (административный акт) либо административное действие (бездействие) должностных лиц в порядке, предусмотренном статьей 91 АППК.

Источник: обращение на eOtinish