Как рассчитывается «Облагаемый доход работника» и ИПН с учетом применения 90% корректировки?

31.01.2019
  • 3542

Вопрос

Прошу дать разъяснение по вопросу исчисления индивидуального подоходного налога в 2019 году. 

Работнику начислена заработная плата 66 912,5 тг., в том числе 36 675 тг. компенсация отпуска при увольнении, 3 787,5 тг. выплата в соответствии с Законом «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском ядерном полигоне»

Работник увольняется 08.01.19 г. 

Расчет ИПН: 

Вариант 1 

ИПН = (66 912,5 – 3 787,5 (корректировка дохода пп.13 п1 ст. 341) – 6 312,5 (вычет ОПВ пп. 1 п. 1 ст. 342) - 42 500 (вычет в размере 1 МЗП пп.3 п.1 ст. 342)*10%= 14 312,5*10%=1 431,25 тг. 

Вариант 2 

(66 912,5 – 3 787,5 (корректировка дохода пп.13 п1 ст. 341) – 6 312,5 (вычет ОПВ пп. 1 п. 1 ст. 342) - 42 500 (вычет в размере 1 МЗП пп.3 п.1 ст. 342)= 14 312,5 облагаемый доход. 

Так как облагаемый доход с учетом корректировок и вычетов не превышает 25 МЗП (63 125 тг.), то согласно пп.49 п.1 ст. 341 применяется корректировка облагаемого дохода в размер 90% от суммы такого дохода. ИПН = (14 312,5-0,9*14 312,5)*10%= 143, 12 тг. 

Вариант 3 

66 912,5 – 3 787,5 (корректировка дохода пп.13 п1 ст. 341) = 63 125тг. Сумма дохода работника с учетом корректировки. 

Так как доход с учетом корректировки (и без предоставления вычетов) меньше чем 25 МЗП (63 125тг.), то согласно пп.49 п.1 ст. 341 применяется корректировка облагаемого дохода в размер 90% от суммы такого дохода. 

63 125 – 6 312,5 (вычет ОПВ пп. 1 п. 1 ст. 342) - 42 500 (вычет в размере 1 МЗП пп.3 п.1 ст. 342)= 14 312,5 облагаемый доход. ИПН = (14 312,5-0,9*14 312,5)*10%= 143, 12 тг. 

Прошу разъяснить: 

  1. Какой вариант расчета ИПН является верным (1-й, 2-й или 3-й), если ни один из вариантов не является верным, то прошу на предложенных выше цифрах привести пример расчета ИПН; 
  2. О каком доходе – «начисленном», «облагаемом», «начисленном за вычетом корректировок», «начисленном за вычетом корректировок и вычетов» или каком-то еще идет речь в пп.49 п.1 ст. 341. (Положение пп. 49 п.1 ст.341 применяется к доходу работника, не превышающему 25-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года). Заранее благодарю за ответ.

Ответ

Султангазиев М.Е. 29.01.2019, 10:47

В соответствии с подпунктом 49) пункта 1 статьи 341 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI ЗРК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан от 25 декабря 2017 №121-VI ЗРК «О введении в действие Кодекса «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Закон о введении), из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключается (далее – корректировка дохода) облагаемый доход работника – в размере 90 процентов от суммы такого дохода, определенного без учета корректировки, предусмотренной данным подпунктом. 

Положение данного подпункта применяется к доходу работника, не превышающему 25-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года. 

На основании изложенного, с 01 января 2019 года корректировка в размере 90% от суммы облагаемого дохода работника будет применяться, если начисленный доход работника не превышает 25 МРП, то есть без учета корректировок и налоговых вычетов. (прим. автора: то есть если начисленный доход работника, ДО предоставления корректировок и вычетов не более 25 МРП - корректировка применяется).

Соответственно, учитывая, что в примере, указанном в обращении, начисленный доход работника за месяц превышает 25 МРП (63125 тенге), при исчислении индивидуального подоходного налога с такого дохода пункт 49) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса, действующий в редакции статьи 33 Закона о введении, не применим.

Вместе с тем, пунктом 1 статьи 353 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, сумма облагаемого дохода работника определяется в следующем порядке: сумма доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, полученных в текущем налоговом периоде, минус сумма корректировки дохода в текущем налоговом периоде, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 Налогового кодекса, минус сумма налоговых вычетов в порядке, указанном в статье 342 Налогового кодекса. 

На основании изложенного, расчет индивидуального подоходного налога, при начисленном доходе работника менее 63 125 тенге (25 МРП), исчисляется следующим образом: начисленный доход минус суммы корректировки, предусмотренные пунктом 1 статьи 341 Налогового кодекса, за исключением подпункта 49), минус суммы налоговых вычетов в порядке, указанном пунктом 1 статьи 342 Налогового кодекса, минус сумма корректировки, предусмотренная подпунктом 49) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса. 

Важно!

Приведенный порядок расчета не соответствует положениям НК РК, в соответствии с которыми:

1. Облагаемый доход работника определяется в соответствии со статьей 353 НК РК:

«Сумма облагаемого дохода работника определяется в следующем порядке: 

сумма доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, полученных в текущем налоговом периоде  минус 

сумма корректировки дохода в текущем налоговом периоде, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 настоящего Кодекса  минус 

сумма налоговых вычетов в порядке, указанном в статье 342 настоящего Кодекса». 

То есть сначала отнимаются корректировки по статье 341 НК РК, затем налоговые вычеты по ИПН.

2. ИПН рассчитывается по ставке 10% исходя из размера облагаемого дохода с учетом корректировки, предусмотренной пп49) пункта 1 статьи 341 НК РК.

Источник:  Блог-платформа государственных органов Республики Казахстан

Корректировка по ИПН 90%

Корректировка по ИПН 90%

  • 3542
Нравится
(Нет голосов)

Ответы линии консультаций

Комментировать материалы сайта могут зарегистрированные пользователи

Нет комментариев