Корректировка дохода на 90% при исчислении ОПВ и СО, если доход работника менее 25 МРП (с 2019 года)

Вопрос:

С 2019 года в соответствии с Законом РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РК по вопросам социального обеспечения» от 2 июля 2018 года № 165-VI, в статью 341 вводится подпункт 49: 

«Статья 341. Корректировка дохода 1. Из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются следующие виды доходов (далее – корректировка дохода): 49) облагаемый доход работника – в размере 90 процентов от суммы такого дохода. Положение настоящего подпункта применяется к доходу работника, не превышающему 25 - МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года».

В соответствии с данным положением индивидуальный подоходный налог (ИПН) в случае, если доход работника за отчетный период (месяц) составил менее 25 МРП, то облагаемый доход подлежит уменьшению на 90%. 

Задаваемый вопрос связан с расчетом обязательных пенсионных взносов (ОПВ) и социальных отчислений (СО) по таким работникам. 

1. В соответствии с Правилами исчисления и перечисления ОПВ (ППРК от 18 октября 2013 года № 1116): 

• «6. Обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ НЕ удерживаются с выплат и доходов: 2) указанных в пункте 1 статьи 341 НК, за исключением установленных подпунктами 12), 26), 27), 48)пункта 1 статьи 341 НК, а также подпунктами 42), 43) пункта 1 статьи 341 НК в части утраченного заработка (дохода). При этом обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ не удерживаются с доходов, предусмотренных абзацем шестым подпункта 17) пункта 1 статьи 341 НК». 
• Вводимый в НК пп.49 не указан в «исключениях» нормы по расчету пенсионных взносов. Соответственно, с 2019 года обязательными пенсионными взносами не облагается доход работника в размере 90% от суммы такого дохода. Что означает также уменьшение ставки по ОПВ с 10 до 1% по таким работникам. Правильно ли определен указанный порядок расчета ОПВ с 2019 года? 
2. В соответствии с Правилами исчисления и перечисления СО (ППРК от 21 июня 2004 года № 683): 
• «5. Социальные отчисления в Фонд не уплачиваются с доходов, установленных: … 2) пунктом 1 статьи 341 НК, за исключением доходов, указанных в подпунктах 9), 10), 12), 14), абзаце шестом подпункта 17), подпунктах 19), 20), 21), 27) пункта 1 статьи 341 НК». 
• Таким образом в правилах по расчету СО подпункт 49 НК РК также не указан в «исключениях» - что означает, что с таких доходов (в размере 90% от облагаемого дохода работника) СО не исчисляются и не уплачиваются. 

• Планируется ли внесение изменений в правила по исчислению СО и в правила по исчислению ОПВ?  

• Либо с 2019 года для работников, доход которых не превышает 25 МРП, помимо снижения дохода для расчета ИПН, будет также применяться норма по снижению на 90% налогооблагаемого дохода при расчете ОПВ и СО?

Ответ:

Абылкасымова М.Е. 24.10.2018, 12:24

Порядок и сроки исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов (ОПВ) в Единый накопительный пенсионный фонд (ЕНПФ) регламентированы Правилами исчисления, удержания (начисления) и перечисления ОПВ, обязательных профессиональных пенсионных взносов в ЕНПФ и взысканий по ним, утвержденными постановлением Правительства РК от 18 октября 2013 года № 1116 (далее – Правила).

В соответствии с пунктом 6 Правил установлено, что ОПВ в ЕНПФ не удерживаются с выплат и доходов: 

• указанных в пункте 2 статьи 319 Налогового кодекса; 

• указанных в пункте 1 статьи 330 Налогового кодекса; 

• указанных в пункте 1 статьи 341 Налогового кодекса, за исключением установленных подпунктами 12), 26), 27), 48) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса, а также подпунктами 42), 43) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса (в части утраченного заработка (дохода). 

В пункте 6 Правил перечислены выплаты и доходы, с которых не удерживаются ОПВ, а также выплаты и доходы, которые составляют исключения. 

Кроме того, в соответствии с пунктом 5Правил исчисления и перечисления социальных отчислений утвержденным Постановлением Правительства РК № 683 (с учетом изменений от 4 мая 2018 года) СО в Государственный фонд социального страхования не уплачиваются с доходов, установленных: 

• пунктом 2 статьи 319 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3), 4) пункта 2 статьи 319 Налогового кодекса; 

• пунктом 1 статьи 341 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в подпунктах 9), 10), 12), 14), абзаце шестом подпункта 17), подпунктах 19), 20), 21), 27) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса; 

• подпунктом 1) пункта 3 статьи 484 Налогового кодекса. 

Таким образом, при уплате ОПВ и СО необходимо руководствоваться указанными Правилами.

Источник: Блог-платформа государственных органов Республики Казахстан