Как выписать дополнительный ЭСФ на возврат, если при реализации поставщик был плательщиком НДС, а на момент возврата уже снят с учета по НДС

Вопрос:

Продавец-плательщик НДС продал товар 19.04.2023 года на сумму 112 тыс. тенге, в стоимость товара включен НДС.

Был выписан ЭСФ, сумма реализации была распределена по столбцам следующим образом:

• «11. Размер оборота по реализации (облагаемый/необлагаемый оборот)» - 100 тыс. тенге;
• «13. НДС-Сумма» - 12 тыс. тенге;
• «14. Стоимость товаров, работ, услуг с учетом косвенных налогов» - 112 тыс. тенге.

01.09.2023 продавец перешел на СНР розничного налога и сейчас не является плательщиком НДС.

12.10.2023 года товар был возвращен в полном объёме. В соответствии с подпунктом 1), пункта 2 статьи 383 требуется корректировка оборота, следовательно необходимо выписать дополнительный ЭСФ на возврат на сумму 112 тыс. тенге. Так как на текущий момент налогоплательщик не является плательщиком НДС, при выписке дополнительного ЭСФ на возврат, столбец «13. НДС-сумма» недоступен для заполнения.

При попытке указать всю сумму 112 тыс. тенге с учетом НДС в столбце «8. Стоимость товаров, работ, услуг без косвенных налогов», система блокирует отправку дополнительного ЭСФ по причине превышения размера ранее отраженного облагаемого оборота по реализации (пункт 6 статьи 383 Налогового кодекса РК).

• Необходимо ли налогоплательщику в таком случае отражать в системе ИС ЭСФ возврат НДС на сумму 12 тыс.?
• И если необходимо, то как следует отражать эту операцию на портале ИС ЭСФ?

Ответ:

В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 369 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 Налогового кодекса.

Пунктом 1 статьи 383 Налогового кодекса предусмотрено, что при изменении размера оборота по реализации товаров, работ и услуг в ту или иную сторону в случаях, предусмотренных пунктом 2 данной статьи, после даты его совершения соответствующим образом корректируется размер оборота.

В соответствии с подпунктом 1) пункта 2 статьи 383 Налогового кодекса корректировка производится в случаях полного или частичного возврата товара, за исключением ввоза товара с помещением под таможенную процедуру реимпорта, ранее вывезенного с помещением под таможенную процедуру экспорта.

Подпунктом 1) пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса предусмотрено, что выписка дополнительного счета-фактуры производится поставщиком в случаях корректировки размера оборота в соответствии со статьей 383 Налогового кодекса.

Вместе с тем согласно пункту 5 статьи 383 Налогового кодекса сумма корректировки размера облагаемого (необлагаемого) оборота включается в облагаемый (необлагаемый) оборот того налогового периода, на который приходится дата наступления случаев, предусмотренных пунктом 2 данной статьи. Такая дата является датой совершения оборота на сумму корректировки.

Кроме того, согласно пункту 3 статьи 404 Налогового кодекса увеличение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, производится при наступлении случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 383 данного Кодекса.

На основании вышеизложенного, корректировка оборота по реализации производится плательщиком НДС в порядке, определенном статьей 383 Налогового кодекса.

Таким образом, учитывая что на дату наступления случая, установленного пунктом 2 статьи 383 Налогового кодекса поставщик не является плательщиком НДС, то корректировка оборота и выписка дополнительного счета-фактуры по ранее реализованному товару, работе, услуге не производится.

В соответствии с подпунктом 5) пункта 2 статьи 22 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - АППК) вы вправе обжаловать принятое решение (административный акт) либо административное действие (бездействие) должностных лиц в порядке, предусмотренном статьей 91 АППК.

Источник:  обращение на eOtinish