Нужно ли рассчитывать ИПН и СН с заработной платы работника-иностранца из ЕАЭС работающего дистанционно? (Разъяснение КГД МФ РК от 23 декабря 2025 г.)

Нужно ли уплачивать ИПН и СН за работников иностранцев из ЕАЭС, выполняющих работу дистанционно?

Вопрос по расчету ИПН и СН

Подскажите пожалуйста, как правильно рассчитывать заработную плату и исчислять налоги с дохода работника-иностранца (налоговый резидент РФ, нерезидент в РК) выполняющего работу удаленно в РК?

Ситуация, сотрудник является налоговым резидентом Российской Федерации (РФ).

Выполняет работу дистанционно в Казахстане.

Компания работает на общеустановленном режиме и является плательщиком социального налога.

Правильно понимаем, что так как работник является налоговым резидентом РФ и будет уплачивать Налог на доходы физического лица (аналог ИПН с дохода физического лица в РК), то удерживать с его дохода ИПН и уплачивать Социальный налог не нужно?

Например, доход сотрудника-иностранца, работающего дистанционно – 200 000 тенге.

«На руки» получает также 200 000 тенге.

Уплачивает налоги в РФ в соответствии с законодательством РФ?

Ответ КГД МФ РК (ответ от 23.12.2025 г.)

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан, рассмотрев Ваше обращение от 3 декабря 2025 года № ЖТ-2025-04284615, поступившее через единую платформу приема и обработки всех обращений граждан, в пределах компетенции сообщает следующее.

Касательно индивидуального подоходного налога.

Статьей 644 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) определен перечень доходов нерезидента из источников в Республике Казахстан.

Так в соответствии с подпунктом 20) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса доход физического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору (соглашению, контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями, признается доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан.

Согласно первому абзацу пункта 1 статьи 655 Налогового кодекса доходы физического лица-нерезидента из источников в Республике Казахстан, за исключением доходов, указанных в пункте 1 статьи 656 Налогового кодекса, облагаются индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 646 Налогового кодекса, без осуществления налоговых вычетов, если иное не установлено данной статьей.

Вместе с тем, согласно пункту 3 статьи 655 Налогового кодекса исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, с учетом положений, предусмотренных пунктом 2 статьи 319 Налогового кодекса, производится налоговым агентом без осуществления налоговых вычетов путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 320 Налогового кодекса, к сумме следующих доходов физического лица-нерезидента, включая доходы, определенные пунктом 1 статьи 322 Налогового кодекса:

• от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору (соглашению, контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями;

• от деятельности в Республике Казахстан в виде материальной выгоды, полученной от работодателя;

• гонорары руководителя и (или) иные выплаты членам органа управления (совета директоров или иного органа), получаемые указанными лицами в связи с выполнением возложенных на них управленческих обязанностей в отношении резидента, независимо от места фактического выполнения таких обязанностей;

• надбавки, выплачиваемые ему в связи с проживанием в Республике Казахстан резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями;

• страховые выплаты физическим лицам – нерезидентам, осуществляемые по договору пенсионного аннуитета;

• пенсионные выплаты, осуществляемые накопительным пенсионным фондом-резидентом.

Согласно статье 320 Налогового кодекса доходы налогоплательщика облагаются налогом по ставке 10 процентов.

В соответствии с пунктом 4 статьи 655 Налогового кодекса исчисление и удержание индивидуального подоходного налога по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, производятся налоговым агентом не позднее дня выплаты доходов физическому лицу-нерезиденту, за исключением случая, указанного в пункте 7 данной статьи.

Индивидуальный подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода физическому лицу-нерезиденту.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 5 статьи 2 Налогового кодекса, если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора.

Так согласно пункту 1 статьи 15 Конвенции между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (далее - Конвенция), с учетом положений статей 16 (Гонорары директоров), 18 (Пенсии), 19 (Государственная служба), заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом Договаривающегося Государства в связи с работой по найму облагаются налогом только в этом Государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся Государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, получаемое в связи с этим вознаграждение, может облагаться налогом в этом другом Государстве.

Таким образом, согласно вышеуказанному пункту 1 статьи 15 Конвенции заработная плата, полученная резидентом Российской Федерации в связи с работой по найму, облагается налогом в Российской Федерации, если только работа по найму не осуществляется в Республике Казахстан.

Применение международного договора в отношении полного освобождения от налогообложения доходов нерезидента, полученных из источников в Республике Казахстан, производится в порядке, определенном статьей 666 Налогового кодекса.

Так согласно пункту 4 статьи 666 Налогового кодекса международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство нерезидента.

При этом документ, подтверждающий резидентство, представляется нерезидентом налоговому агенту не позднее одной из следующих дат, которая наступит первой:

1) 31 марта года, следующего за налоговым периодом, определенным в соответствии со статьей 314 Налогового кодекса, в котором произошла выплата дохода нерезиденту или невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты;

2) не позднее пяти рабочих дней до завершения налоговой проверки по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты, за налоговый период, в течение которого выплачен доход нерезиденту. Дата завершения налоговой проверки определяется в соответствии с предписанием.

Отмечаем, что документ, подтверждающий резидентство нерезидента, должен соответствовать требованиям, установленным статьей 675 Налогового кодекса.

Касательно социального налога.

Подпунктом 53) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса установлено, что налоговый агент – индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, юридическое лицо, в том числе его структурные подразделения, а также юридическое лицо-нерезидент, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты, и (или) единого платежа, а также оператор интернет-платформы, определенный Социальным кодексом Республики Казахстан (далее – оператор интернет-платформы);
При этом налоговыми агентами признаются операторы интернет-платформ, у которых оплата за оказанные услуги, выполненные работы производится через интернет-платформу.

В соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 482 Налогового кодекса плательщиками социального налога являются, в том числе юридические лица-резиденты Республики Казахстан, если иное не установлено пунктом 3 данной статьи.

При этом согласно подпункту 1) пункта 2 статьи 484 Налогового кодекса объектом налогообложения для плательщиков, указанных в подпунктах 3), 4) и 5) пункта 1 статьи 482 Налогового кодекса, являются расходы работодателя по доходам работника, указанным в пункте 1 статьи 322 Налогового кодекса (в том числе расходы работодателя, указанные в подпунктах 20), 22), 23) и 24) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса).

В соответствии с положением подпункта 25) статьи 1 Налогового кодекса работником признается, в том числе физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по трудовому договору (контракту).

В связи с изложенным, учитывая, что доход физического лица- работника, являющегося нерезидентом Республики Казахстан, выплачивается согласно трудовому договору, заключенному с работодателем-резидентом, являющимся налоговым агентом, такой доход является объектом обложения социальным налогом, соответственно, у такой компании-работодателя возникают обязательства по уплате социального налога.

Обращаем внимание, что данное разъяснение основано на изложенной в запросе информации. В случае наличия каких - либо изменений информации и возникновения новых фактов, указанное разъяснение не подлежит применению, так как налоговые обязательства подлежат определению с учетом таких изменений и фактических обстоятельств.

В соответствии с подпунктом 5) пункта 2 статьи 22 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан Вы вправе обжаловать принятое решение (административный акт) либо административное действие (бездействие) должностных лиц в порядке, предусмотренном статьей 91 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан.

Источник: Обращение на eOtinish