Обязательства по расчету и удержанию из доходов работников ВОСМС в размере 1% возникли в январе 2020 года на основании Закона РК «Об обязательном социальном медицинском страховании» № 405-V от 16 ноября 2015 года.
В течение всего 2020 года при определении облагаемого дохода работников для расчета ИПН налогоплательщики руководствовались действовавшим налоговым законодательством, в котором не были учтены в качестве вычетов взносы на обязательное социальное медицинское страхование (ВОСМС). Ввод этого вычета планировался Законом РК «Об инвестиционном климате», но проект не был принят.
Медицинские взносы, как и обязательные пенсионные взносы, удерживаются из заработной платы работников, то есть уплачиваются «за счет» работников. Однако, взносы на обязательное медицинское страхование не включены в перечень налоговых вычетов, на которые физические лица имеют право при определении налогооблагаемого дохода для расчета ИПН.
Законом РК № 382 от 10 декабря 2020 года внесены изменения в расчет индивидуального подоходного налога, а именно в порядок определения налогооблагаемого дохода физических лиц. При расчете ИПН физические лица теперь право на налоговый вычет в размере исчисленных взносов на обязательное социальное медицинское страхование.
При этом данная норма вводится в действие с 01 января 2020 года, то есть ретроспективно.
И это, конечно, весьма неожиданно, поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 3 НК РК все изменения, касающиеся объекта налогообложения или налоговой базы должны быть введены в действие не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия.
Ввод нового вычета определенно вносит изменения в объект обложения ИПН, потому что объектом обложения для индивидуального подоходного налога в соответствии со статьей 318 НК РК является облагаемый доход физического лица, который в свою очередь рассчитывается в соответствии со статьей 353 НК РК и напрямую зависит от величины предоставленных вычетов.
Тем не менее эти изменения в данный момент уже приняты и в настоящее время расчеты, произведенные предприятиями в течение всего года по действовавшему на тот момент законодательству, теперь могут быть признаны некорректными, так как не соответствуют нормам нового законодательства.
Давайте на наглядном примере рассмотрим, как мы рассчитывали ИПН в течение 2020 года и сравним с тем, как должны были бы считать с учетом изменений, внесенных ЗРК 382-VI.
Согласно штатному расписанию, установленному на 01.01.2020 года, оклад работника Иванова И.И. составляет 100 000 тенге. Данный сотрудник предоставил заявление на представление вычета в размере 1 МЗП, является резидентом РК и не относится к льготным категориям граждан.
|
Как считали весь год |
Как надо пересчитать |
Разница |
---|---|---|---|
Оклад |
100 000 |
100 000 |
- |
ОПВ |
10 000 |
10 000 |
- |
ВОСМС |
1 000 |
1 000 |
- |
1 МЗП |
42 500 |
42 500 |
|
Итого вычеты для ИПН |
52 500 (10 000 + 42 500) |
53 500 (10 000 + 1 000 + 42 500) |
1 000 (53 500 – 52 500) |
Облагаемый доход |
47 500 (100 000 – 52 500) |
46 500 (100 000 – 53 500) |
- 1 000 (46 500 – 47 500) |
ИПН |
4 750 (47 500 * 10%) |
4 650 (46 500 * 10%) |
- 100 (4 650 – 4 750) |
Зарплата «на руки» |
84 250 |
84 350 |
100 (84 350 – 84 250) |
В результате принятых изменений работодателю придется произвести перерасчет по исчислению и удержанию ИПН с доходов своих работников отдельно за каждый уже прошедший месяц года (с января по ноябрь), то есть полностью «переделать» всю свою годовую работу.
При этом необходимо пересдать налоговую отчетность по форме 200.00 (дополнительные ФНО за 1, 2 и 3 квартал). Несмотря на то, что изменения вносить придется «копеечные», труд предстоит огромный!
Обратите внимание на то, что с 2020 года в ФНО 200.00 присутствует приложение 200.05, в котором отражается информация о начисленных дохода, примененных вычетах, исчисленных и подлежащих к уплате налогах, взносах и отчислениях индивидуально по каждому физическому лицу.
Обязан ли налогоплательщик самостоятельно произвести перерасчет всей своей годовой работы в связи с принятием налоговой нормы «задним числом»?
Обратите внимание, что на предоставления вычета по ВОСМС не требуется заявление физического лица, поэтому отсутствие обращения о перерасчете самого физического лица не является «оправданием» налогового агента по неприменению данного вычета.
Если Вам интересны официальные комментарии уполномоченных органов по данным вопросам, то сделайте «закладку» данной статьи и следите за изменениями и дополнениями в ней.
Материалы статьи будут обновляться по мере поступления комментариев и официальных ответов государственных органов (МФ РК, МНЭ РК, КГД МФ РК). Ознакомиться с заданными вопросами и озвученными проблемами:
Так же обратите внимание на невозможность применения вычета по взносам на обязательное медицинское социальное страхование для работников, сумма начисленного дохода которых не превышает 25 МРП.
Введение вычета по ВОСМС с января 2020 года создает проблему зацикливания в расчетах облагаемого дохода работников, начисленный за месяц доход которых менее 25 МРП (25 * 2 651 = 66 275 тенге).
При обсуждении проекта планируемых налоговый изменений наши сотрудниками неоднократно озвучивалась проблема, которая может возникнуть в случае принятия изменений по вычетам ВОСМС и корректировки 90% по ИПН разными периодами.
Проблема заключается в том, что в 2020 году корректировка в размере 90 % регламентируется подпунктом 49 пункта 1 статьи 341 НК РК и является частью расчета облагаемого дохода физического лица. При этом налоговые вычеты, а теперь, в том числе и ВОСМС, тоже участвуют в расчете облагаемого дохода. То есть для определения корректировки нам необходимо значение ВОСМС, а для расчета ВОСМС, нам требуется значение 90% корректировки.
Согласно штатному расписанию, установленному на 01.01.2020 года, оклад работника Петрова П.П. составляет 65 000 тенге. Данный сотрудник предоставил заявление на представление вычета в размере 1МЗП, является резидентом РК и не относится к льготным категориям граждан.
|
Как считали весь 2020 год |
Проблема расчета 2020 года с учетом изменений |
---|---|---|
Оклад |
65 000 |
65 000 |
ОПВ |
6 500 |
6 500 |
ВОСМС |
650 |
??? |
1 МЗП |
42 500 |
42 500 |
Облагаемый доход до 90% |
16 000 (65 000 – ОПВ 6 500 – 1МЗП 42 500) |
??? (65 000 – ОПВ 6 500 – ВОСМС ??? – 1МЗП 42 500) |
Корректировка 90% |
14 400 (16 000 * 90%) |
??? (Облагаемый доход до 90% ??? * 90%) |
Облагаемый доход |
1 600 (16 000 – 14 400) |
??? |
ИПН |
160 (1 600 * 10%) |
??? |
Зарплата «на руки» |
57 690 |
??? |
На этом примере видно, что на самом деле нет возможности рассчитать облагаемый доход в случае «одновременного» участия в формуле расчета двух взаимозависимых данных:
ВОСМС
и корректировки 90% в соответствии с пп. 49) п. 1 статьи 341 НК РК.
В 2019 году при вводе нормы по корректировки такая же ситуация была и по обязательным пенсионным взносам, затем проблема была скорректирована путем внесения изменений в Правила по ОПВ, а именно исключение корректировки в размере 90% из расчета пенсионных взносов. В настоящее время в статье 29 Закона об ОСМС установлено, что при определении облагаемого объекта для целей ВОСМС необходимо исключать корректировку в размере 90%, указанную в подпункте 1 статьи 341 НК РК.
В соответствии с принятыми изменениями с 1 января 2021 года по «переносу» законодательного регламента корректировки в размере 90 % из статьи 341 НК РК в статью 353 в 2021 году данная проблема исключается из расчета. То есть в 2021 году при одновременном действии нормы по переносу корректировки в статью 353 НК и праву на вычет по ВОСМС проблемы зацикливания в расчетах по заработной плате не возникает.
Согласно штатному расписанию, установленному на 01.01.2021 года, оклад работника Петрова П.П. составляет 70 000 тенге, а это в 2021 году менее чем 25 МРП (25 * 2 917 = 72 925 тенге). Данный сотрудник предоставил заявление на представление вычета в размере 1МЗП, является резидентом РК и не относится к льготным категориям граждан.
|
Расчет с учетом изменений 2021 года |
---|---|
Оклад |
70 000 |
ОПВ |
7 000 |
ВОСМС 2% |
1 400 |
1 МЗП |
42 500 |
Облагаемый доход до 90% |
19 100 (70 000 – ОПВ 7 000 – ВОСМ 1 400 – 1МЗП 42 500) |
Корректировка 90% |
17 190 (19 100 * 90%) |
Облагаемый доход |
1 910 (19 100 – 17 190) |
ИПН |
191 (1 910 * 10%) |
Зарплата «на руки» |
61 409 |
Если в штатном расписании Вашего предприятия в 2020 году присутствовали работники, сумма начисленных доходов который не превышает 25 МРП, то данная проблема не позволит Вам произвести перерасчет с учетом принятых изменений Законом РК № 382 от 10 декабря 2020 года.
Вероятно, не стоит торопиться и выполнять перерасчет до получения комментариев по этим проблемам от уполномоченных органов.
Поместите данную статью в «закладки» и следите за изменением и дополнением информации по проблеме. По мере поступления официальных ответов на заданные вопросы в уполномоченные органы, информация в статье будет дополняться.
15 комментариев
Вадим Сутормин
21.12.2020У вас ссылка на вопрос "Могут ли налогоплательщики не производить перерасчет суммы ИПН за 2020 год" по всей видимости некорректная. Посмотрите, пожалуйста, так как это на сегодняшний день самый главный вопрос для всех бухгалтеров.
Ольга Мурзинцева
21.12.2020Добрый день! Ссылка в материале указана корректно, но это обращение еще не опубликовано уполномоченными органами. В данный момент оно находится "на рассмотрении". После одобрения, вопрос появится на сайте.
Алима Таш
22.12.2020а как ставить закладки чтобы следить за всеми изменениями по данной теме?
Ольга Мурзинцева
25.12.2020Добрый день, к сожалению функционала с оповещением на почту, у нас нет. Вы можете просто добавить материал в избранное вашего браузера и иногда заходить в него для проверки.
Баян
24.12.2020Добрый день! Большое спасибо, что держите нас в курсе событий!
Ольга Мурзинцева
25.12.2020Добрый день! Спасибо, мы работаем для вас)
Маргарита
19.01.2021Добрый день! Почему при расчете ВОСМС с зарплаты Петрова 65 000 тенге не применяется корректировка 90% в сумме 14 400? Разве ВОСМС не будут 65000-14400*1%=506 тенге?
Ольга Мурзинцева
19.01.2021Добрый день! Этому собственно и посвящена большая часть статьи. С 2021 года 90% уменьшение применяется только при расчете ИПН.
Ілияс Серікбай
20.01.2021Сәлеметсіз бе! Сұрайын дегенім сіздер формула жазыпсыздар бірақ именны подоходный налогтан ОСМС взнос алу туралы бабын таба алмай отырмын.
Нурия Искакова
21.01.2021Здравствуйте, в вашей таблице при расчете ВОСМС с оклада 65 000 вы пишете что весь 2020г. считали как 650т., но считали же 506т., с учетом корректировки 90%.
Ольга Мурзинцева
21.01.2021Добрый день. Спасибо, материал будет скорректирован.
Елена Сулима
21.01.2021Здравствуйте. Хотелось бы узнать есть ли изменения по вопросу применения одновременно вычета по ВОСМС и корректировки 90% для низкооплачиваемых сотрудников в 2020году? И применяется ли вычет по ВОСМС и корректировка 90% для работников из ЕАЭС?
Ольга Мурзинцева
22.01.2021Добрый день. Пока ситуация не разрешена
Нурия Искакова
02.02.2021Здравствуйте, есть ли новости по вычету ВОСМС за 2020г? нужно ли делать перерасчет?
Ольга Мурзинцева
02.02.2021Добрый день. Последняя официальная информация - КГД официально заявил о возможности переноса новых вычетов по ОПВ и ВОСМС на 2021