Применение вычета по ВОСМС при расчете ИПН за 2020 год

20.12.2020
  • 66956

Вашим коллегам были интересны эти материалы в последние два месяца:

Обязательства по расчету и удержанию из доходов работников ВОСМС в размере 1% возникли в январе 2020 года на основании Закона РК «Об обязательном социальном медицинском страховании» № 405-V от 16 ноября 2015 года. 

В течение всего 2020 года при определении облагаемого дохода работников для расчета ИПН налогоплательщики руководствовались действовавшим налоговым законодательством, в котором не были учтены в качестве вычетов взносы на обязательное социальное медицинское страхование (ВОСМС). Ввод этого вычета планировался Законом РК «Об инвестиционном климате», но проект не был принят.

Медицинские взносы, как и обязательные пенсионные взносы, удерживаются из заработной платы работников, то есть уплачиваются «за счет» работников. Однако, взносы на обязательное медицинское страхование не включены в перечень налоговых вычетов, на которые физические лица имеют право при определении налогооблагаемого дохода для расчета ИПН.

Принятые изменения по применению вычетов по ВОСМС с 01.01.2020 года

Законом РК № 382 от 10 декабря 2020 года внесены изменения в расчет индивидуального подоходного налога, а именно в порядок определения налогооблагаемого дохода физических лиц. При расчете ИПН физические лица теперь право на налоговый вычет в размере исчисленных взносов на обязательное социальное медицинское страхование. 

При этом данная норма вводится в действие с 01 января 2020 года, то есть ретроспективно

И это, конечно, весьма неожиданно, поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 3 НК РК все изменения, касающиеся объекта налогообложения или налоговой базы должны быть введены в действие не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия

Ввод нового вычета определенно вносит изменения в объект обложения ИПН, потому что объектом обложения для индивидуального подоходного налога в соответствии со статьей 318 НК РК является облагаемый доход физического лица, который в свою очередь рассчитывается в соответствии со статьей 353 НК РК и напрямую зависит от величины предоставленных вычетов. 

Тем не менее эти изменения в данный момент уже приняты и в настоящее время расчеты, произведенные предприятиями в течение всего года по действовавшему на тот момент законодательству, теперь могут быть признаны некорректными, так как не соответствуют нормам нового законодательства.

Давайте на наглядном примере рассмотрим, как мы рассчитывали ИПН в течение 2020 года и сравним с тем, как должны были бы считать с учетом изменений, внесенных ЗРК 382-VI.

Пример

Согласно штатному расписанию, установленному на 01.01.2020 года, оклад работника Иванова И.И. составляет 100 000 тенге. Данный сотрудник предоставил заявление на представление вычета в размере 1 МЗП, является резидентом РК и не относится к льготным категориям граждан.

Как считали весь год

Как надо пересчитать

Разница

Оклад

100 000

100 000

-

ОПВ

10 000

10 000

-

ВОСМС

1 000

1 000

-

1 МЗП

42 500

42 500

Итого вычеты для ИПН      

52 500 

(10 000 + 42 500)

53 500 

(10 000 + 1 000 + 42 500)

1 000 

(53 500 – 52 500)

Облагаемый доход

47 500 

(100 000 – 52 500)

46 500 

(100 000 – 53 500)

- 1 000 

(46 500 – 47 500)

ИПН

4 750 

(47 500 * 10%)

4 650 

(46 500 * 10%)

- 100 

(4 650 – 4 750)

Зарплата «на руки»

84 250

84 350

100 

(84 350 – 84 250)


В таблице расчетов видно, что в результате принятых изменений в декабре 2020:
  • исчисленная сумма ИПН с января по ноябрь должна быть уменьшена на 100 тенге за каждый месяц;
  • сумма к выплате «на руки» работнику увеличена на эти же 100 тенге за каждый месяц.

В результате принятых изменений работодателю придется произвести перерасчет по исчислению и удержанию ИПН с доходов своих работников отдельно за каждый уже прошедший месяц года (с января по ноябрь), то есть полностью «переделать» всю свою годовую работу. 

При этом необходимо пересдать налоговую отчетность по форме 200.00 (дополнительные ФНО за 1, 2 и 3 квартал). Несмотря на то, что изменения вносить придется «копеечные», труд предстоит огромный!

Важно!

Обратите внимание на то, что с 2020 года в ФНО 200.00 присутствует приложение 200.05, в котором отражается информация о начисленных дохода, примененных вычетах, исчисленных и подлежащих к уплате налогах, взносах и отчислениях индивидуально по каждому физическому лицу

Надо ли пересчитывать заработную плату за 2020 год

Обязан ли налогоплательщик самостоятельно произвести перерасчет всей своей годовой работы в связи с принятием налоговой нормы «задним числом»? 

Обратите внимание, что на предоставления вычета по ВОСМС не требуется заявление физического лица, поэтому отсутствие обращения о перерасчете самого физического лица не является «оправданием» налогового агента по неприменению данного вычета.

  • Должен ли работодатель «добровольно» произвести перерасчет заработной платы с учетом изменений по расчету ИПН, предоставить дополнительную налоговую отчетность? 
  • Будут ли привлечены к административной ответственности налогоплательщики, не скорректировавшие расчеты по ИПН и зарплате к выплате? 

Если Вам интересны официальные комментарии уполномоченных органов по данным вопросам, то сделайте «закладку» данной статьи и следите за изменениями и дополнениями в ней. 

Материалы статьи будут обновляться по мере поступления комментариев и официальных ответов государственных органов (МФ РК, МНЭ РК, КГД МФ РК). Ознакомиться с заданными вопросами и озвученными проблемами:

  • Обязан ли налоговый агент самостоятельно произвести перерасчет ИПН по расчетам заработной платы за 2020 год ( вопрос задан в МФ РК);
  • Обязан ли налоговый агент самостоятельно (без обращения физического лица) произвести перерасчет ИПН по договорам ГПХ с физическими лицами за 2020 год? ( вопрос задан в МФ РК);
  • Могут ли налогоплательщики не производить перерасчет суммы ИПН за 2020 год ( вопрос задан в МНЭ РК).

Проблема расчета ВОСМС и корректировки 90% для доходов не более 25 МРП в 2020 году

Так же обратите внимание на невозможность применения вычета по взносам на обязательное медицинское социальное страхование для работников, сумма начисленного дохода которых не превышает 25 МРП.

Введение вычета по ВОСМС с января 2020 года создает проблему зацикливания в расчетах облагаемого дохода работников, начисленный за месяц доход которых менее 25 МРП (25 * 2 651 = 66 275 тенге).

Важно!

При обсуждении проекта планируемых налоговый изменений наши сотрудниками неоднократно озвучивалась проблема, которая может возникнуть в случае принятия изменений по вычетам ВОСМС и корректировки 90% по ИПН разными периодами. 

Проблема заключается в том, что в 2020 году корректировка в размере 90 % регламентируется подпунктом 49 пункта 1 статьи 341 НК РК и является частью расчета облагаемого дохода физического лица. При этом налоговые вычеты, а теперь, в том числе и ВОСМС, тоже участвуют в расчете облагаемого дохода. То есть для определения корректировки нам необходимо значение ВОСМС, а для расчета ВОСМС, нам требуется значение 90% корректировки.

Пример

Согласно штатному расписанию, установленному на 01.01.2020 года, оклад работника Петрова П.П. составляет 65 000 тенге. Данный сотрудник предоставил заявление на представление вычета в размере 1МЗП, является резидентом РК и не относится к льготным категориям граждан.

Как считали весь 2020 год

Проблема расчета 2020 года с учетом изменений

Оклад

65 000

65 000

ОПВ

6 500

6 500

ВОСМС

650

???

1 МЗП

42 500

42 500

Облагаемый доход до 90%

16 000

(65 000 – ОПВ 6 500 – 1МЗП 42 500)

??? 

(65 000 – ОПВ 6 500 – ВОСМС ??? – 1МЗП 42 500)

Корректировка 90%

14 400 

(16 000 * 90%)

??? 

(Облагаемый доход до 90% ??? * 90%)

Облагаемый доход

1 600 

(16 000 – 14 400)

???

ИПН

160 

(1 600 * 10%)

???

Зарплата «на руки»

57 690

???

На этом примере видно, что на самом деле нет возможности рассчитать облагаемый доход в случае «одновременного» участия в формуле расчета двух взаимозависимых данных:

  • ВОСМС 

  • и корректировки 90% в соответствии с пп. 49) п. 1 статьи 341 НК РК.

В 2019 году при вводе нормы по корректировки такая же ситуация была и по обязательным пенсионным взносам, затем проблема была скорректирована путем внесения изменений в Правила по ОПВ, а именно исключение корректировки в размере 90% из расчета пенсионных взносов. В настоящее время в статье 29 Закона об ОСМС установлено, что при определении облагаемого объекта для целей ВОСМС необходимо исключать корректировку в размере 90%, указанную в подпункте 1 статьи 341 НК РК.

В соответствии с принятыми изменениями с 1 января 2021 года по «переносу» законодательного регламента корректировки в размере 90 % из статьи 341 НК РК в статью 353 в 2021 году данная проблема исключается из расчета. То есть в 2021 году при одновременном действии нормы по переносу корректировки в статью 353 НК и праву на вычет по ВОСМС проблемы зацикливания в расчетах по заработной плате не возникает.

Пример

Согласно штатному расписанию, установленному на 01.01.2021 года, оклад работника Петрова П.П. составляет 70 000 тенге, а это в 2021 году менее чем 25 МРП (25 * 2 917 = 72 925 тенге). Данный сотрудник предоставил заявление на представление вычета в размере 1МЗП, является резидентом РК и не относится к льготным категориям граждан.

Расчет с учетом изменений 2021 года

Оклад

70 000

ОПВ

7 000

ВОСМС 2%

1 400

1 МЗП

42 500

Облагаемый доход до 90%

19 100 

(70 000 – ОПВ 7 000 –  ВОСМ 1 400 – 1МЗП 42 500)

Корректировка 90%

17 190 

(19 100 * 90%)

Облагаемый доход

1 910 

(19 100 – 17 190)

ИПН

191  

(1 910 * 10%)

Зарплата «на руки»

61 409

Если в штатном расписании Вашего предприятия в 2020 году присутствовали работники, сумма начисленных доходов который не превышает 25 МРП, то данная проблема не позволит Вам произвести перерасчет с учетом принятых изменений Законом РК № 382 от 10 декабря 2020 года. 

Вероятно, не стоит торопиться и выполнять перерасчет до получения комментариев по этим проблемам от уполномоченных органов.

Поместите данную статью в «закладки» и следите за изменением и дополнением информации по проблеме. По мере поступления официальных ответов на заданные вопросы в уполномоченные органы, информация в статье будет дополняться.

  • (66956)
Нравится
69

База знаний

Комментировать материалы сайта могут зарегистрированные пользователи

15 комментариев


  • 64x64
    Вадим Сутормин
    21.12.2020
    [0]
    |
    [0]

    У вас ссылка на вопрос "Могут ли налогоплательщики не производить перерасчет суммы ИПН за 2020 год" по всей видимости некорректная. Посмотрите, пожалуйста, так как это на сегодняшний день самый главный вопрос для всех бухгалтеров. 

    64x64
    Ольга Мурзинцева
    21.12.2020
    [0]
    |
    [0]

    Добрый день! Ссылка в материале указана корректно, но это обращение еще не опубликовано уполномоченными органами. В данный момент оно находится "на рассмотрении". После одобрения, вопрос появится на сайте.

  • 64x64
    Алима Таш
    22.12.2020
    [0]
    |
    [0]

    а как ставить закладки чтобы следить за всеми изменениями по данной теме?

    а можно поставить в закладки так чтобы все изменения по данной теме оповещались мне на почту?


    64x64
    Ольга Мурзинцева
    25.12.2020
    [0]
    |
    [0]

    Добрый день, к сожалению функционала с оповещением на почту, у нас нет. Вы можете просто добавить материал в избранное вашего браузера и иногда заходить в него для проверки.

  • 64x64
    Баян
    24.12.2020
    [0]
    |
    [0]

    Добрый день! Большое спасибо, что держите нас в курсе событий! 

    64x64
    Ольга Мурзинцева
    25.12.2020
    [0]
    |
    [0]

    Добрый день! Спасибо, мы работаем для вас)

  • 64x64
    Маргарита
    19.01.2021
    [0]
    |
    [0]

    Добрый день! Почему при расчете ВОСМС с зарплаты Петрова 65 000 тенге не применяется корректировка 90% в сумме 14 400? Разве ВОСМС не будут 65000-14400*1%=506 тенге?

    64x64
    Ольга Мурзинцева
    19.01.2021
    [1]
    |
    [0]

    Добрый день! Этому собственно и посвящена большая часть статьи. С 2021 года 90% уменьшение применяется только при расчете ИПН. 

  • 64x64
    Ілияс Серікбай
    20.01.2021
    [0]
    |
    [0]

    Сәлеметсіз бе! Сұрайын дегенім сіздер формула жазыпсыздар бірақ именны подоходный налогтан ОСМС взнос алу туралы бабын таба алмай отырмын.

  • 64x64
    Нурия Искакова
    21.01.2021
    [0]
    |
    [0]

    Здравствуйте, в вашей таблице при расчете ВОСМС с оклада 65 000 вы пишете что весь 2020г. считали как 650т., но считали же 506т., с учетом корректировки 90%. 

    64x64
    Ольга Мурзинцева
    21.01.2021
    [0]
    |
    [0]

    Добрый день. Спасибо, материал будет скорректирован.

  • 64x64
    Елена Сулима
    21.01.2021
    [0]
    |
    [0]

    Здравствуйте. Хотелось бы узнать есть ли изменения по вопросу применения одновременно вычета по ВОСМС и корректировки 90% для низкооплачиваемых сотрудников в 2020году? И применяется ли вычет по ВОСМС и корректировка 90% для работников из ЕАЭС?

    64x64
    Ольга Мурзинцева
    22.01.2021
    [0]
    |
    [0]

    Добрый день. Пока ситуация не разрешена

  • 64x64
    Нурия Искакова
    02.02.2021
    [0]
    |
    [0]

    Здравствуйте, есть ли новости по вычету ВОСМС за 2020г? нужно ли делать перерасчет?

    64x64
    Ольга Мурзинцева
    02.02.2021
    [0]
    |
    [0]

    Добрый день. Последняя официальная информация - КГД официально заявил о возможности переноса новых вычетов по ОПВ и ВОСМС на 2021