Как определить дату оборота при реализации ГСМ по топливным картам (талонам на заправку)

25.11.2021
  • 312
  • Документ Электронный счет-фактура
  • Документ Реализация ТМЗ и услуг

Вопрос:

В соответствии с пунктом 20 статьи 43 главы 20 «…Договор о государственных закупках должен содержать условия о полной оплате за поставку товаров, выполнение работ либо оказание услуг в срок, не превышающий тридцати календарных дней со дня исполнения обязательств по данному договору». Согласно подпункта 2.3 пункта 2 Типового договора оплата должна быть произведена также не позднее 30 календарных дней со дня передачи товара заказчику. 

Создается такая ситуация: гос.учреждение приобретает бензин в талонах в количестве 1000 (одна тысяча) литров. Поставщик отдает товар в полном объеме и выставляет на портал госзакупок акт приема-передачи товаров. Заказчик не позднее трех рабочих дней со дня получения на веб-портале уведомления об оформлении поставщиком акта приема-передачи товара, выполнения работ, оказания услуг, заполняет в акте информацию по договору и подписывает его электронно-цифровой подписью либо отказывает в принятии товаров, работ, услуг с указанием аргументированных обоснований. То есть бухгалтер должен оприходовать данный бензин в полном объеме с внесением данных в бухгалтерский учет по правилам МСФО. Однако, с 01 января 2021 года в соответствии с пунктом 2 статьи 192 Налогового Кодекса РК «… Метод начисления является методом учета, согласно которому результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, в том числе со дня выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и передачи товаров покупателю или его доверенному лицу с целью реализации или оприходования имущества, а не со дня получения или выплаты денег или их эквивалента», поставщик выставляет счета-фактуры к 25 числу месяца, следующего за текущим месяцем исключительно в размере литров, фактически заправленных на заправках и с датой совершения оборота последнего дня текущего месяца

Пример

 Акт приема-передачи бензина 1 000 литров - 01.09.2021. 

Заправка бензином 100 литров - 10.09.2021, 100 литров – 20.09.2021, 100 литров – 30.09.2021; всего на 300 л за сентябрь 2021 г. - 3 счет-фактуры: от 25.10.2021 с датой совершения оборота 30.09.2021. 

Получается несостыковка в бух.учете: с одной стороны в соответствии с правилами ведения бух.учета требуется принять бензин по акту приема-передачи товаров, то есть бензин 1 000 литров поступил 01.09.2021 и его необходимо отразить этой датой; оплатить, так как его отдали в полном объеме, и в мемориальном ордере №6 он отражается в сентябре. 

С другой стороны, аудиторы всегда сверяют учет со счетами-фактурами. То есть по счетам-фактурам необходимо оприходовать в сентябре – 300 литров и оплатить соответственно только за это количество, то есть оставшиеся 700 литров требуется оплатить по факту дальнейших заправок. 

  • Но тогда, заказчик не должен подписывать акт на портале госзакупок, так как поставка произведена согласно счета-фактуры только в размере 300 литров. 
  • В таком случае, получается просрочка подписания акта приема-передачи товаров, нарушение закона о гос.закупках.

  1. По какому документу приходуется товар в гос.учреждении – по акту приема передачи или по счету-фактуре?
  2. Что следует принимать за дату принятия к учету – дату совершения оборота в счет-фактуре или дату подписания акта приема-передачи (оказанных услуг)? 
  3. Каким образом прикладывать счета-фактуры к акту приема-передачи товара, если акт на 1000 литров, а счета-фактуры ежемесячно на суммы меньшие чем в акте?

Ответ:

Жамаубаев Е.К. 26.10.2021, 03:30

Вместе с тем, согласно пункту 3 статьи 190 Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 412 Налогового кодекса выписка электронного счета-фактуры (далее - ЭСФ) осуществляется плательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и определенными категориями неплательщиков НДС. Согласно пункту 3 статьи 412 Налогового кодекса ЭСФ выписывается в информационной системе электронных счетов-фактур в порядке и по форме, которые определены уполномоченным органом. (Правила выписки счета-фактуры в электронной форме в информационной системе электронных счетов-фактур, утвержденные Приказом Первого заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан - Министра финансов Республики Казахстан от 22 апреля 2019 года № 370). 

  • В соответствии с пунктом 2 статьи 379 Налогового кодекса при реализации товаров на основании товарораспорядительных документов, подтверждающих предоставление идентифицированных товаров в распоряжение покупателя, датой совершения оборота по реализации является последний день месяца, на который приходится дата фактической передачи таких товаров покупателю

  • Согласно подпункту 3-1) пункта 1 статьи 413 Налогового кодекса 3-1) при реализации товаров на основании товарораспорядительных документов, подтверждающих предоставление идентифицированных товаров в распоряжение покупателя, срок выписки счета-фактуры - не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, на который по таким товарам приходится дата совершения оборота по реализации. 

На основании вышеизложенного, счет-фактура, является документом налогового учета для лиц, на которых возложена обязанность по ее выписке в соответствии с пунктом 1 статьи 412 Налогового кодекса. 

Вместе с тем, при реализации ГСМ по топливным картам (товарораспорядительный документ) момент реализации признается не по дате реализации топливной карты, а по фактической отгрузке ГСМ покупателю, а именно в последний день календарного месяца на который приходится дата фактической передачи ГСМ (пункт 2 статьи 379 Налогового кодекса). 

При этом счет-фактура по такой реализации ГСМ посредством топливных карт (товарораспорядительный документ) выписывается не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, на который по таким товарам приходится фактическая отгрузка ГСМ, то есть выписывается 1 счет-фактура по итогам месяца (подпункт 3-1) пункта 1 статьи 413 Налогового кодекса).

Источник:  Блог-платформа государственных органов РК



  • 312
Нравится
(Нет голосов)

Ответы линии консультаций

Комментировать материалы сайта могут зарегистрированные пользователи.
Вход с помощью STSL

Нет комментариев