Надо ли включать в доход для расчета единого платежа (ЕП) экологические и прочие выплаты (корректировки), которые не облагаются в общем порядке расчета налогов с заработной платы?

Вопрос:

Работникам нашей организации начисляются как облагаемые, так и необлагаемые (освобожденные) доходы, расчет налогов, взносов и отчислений с которых производится по разному. Например, экологические выплаты освобождены от обложения ИПН, ОПВ и СО. Иногда сотрудникам производятся выплаты частично освобожденные от уплаты «зарплатных»

Как будет рассчитываться единый платеж при начислении необлагаемых и частично освобожденных видов доходов? Должны ли включаться в общий доход для расчета единого платежа выплаты, которые подлежат корректировке (исключению из облагаемого дохода) согласно статьи 341 НК РК?

Ответ:

Упрощенный порядок расчета налогов и социальных платежей с заработной платы работников введен в налоговый кодекс с 01.01.2023 года. Нормы по применению и порядок расчета единого платежа описан в главе 89-1 «Единый платеж».

Единый платеж включает в себя:

• индивидуальный подоходный налог (ИПН) у источника выплаты;
• обязательные пенсионные взносы (ОПВ);
• обязательные пенсионные взносы работодателя (ОПВР с 2024 года);
• социальные отчисления (СО);
• взносы и отчисления на обязательное социальное медицинское страхование (ООСМС и ВОСМС).

Применяя «единый платеж» не надо отдельно рассчитывать налоги и социальные платежи с заработной платы, расчет производится совокупно, то есть исчисляется и перечисляется «единая» сумма, распределение по составным частям (ИПН, ОПВ, СО, РСМС и ВОСМС) происходит на стороне Государственной корпорации, которая распределяет их по бюджетам и фондам.

В статье 776-2 НК РК указано, что объектом обложения при расчете единого платежа является доход работника ( статья 322 НК РК), начисленный работодателем.

При применении единого платежа работодателю не нужно вести отдельный учет облагаемых и необлагаемых доходов работников для целей расчета и уплаты зарплатных налогов, взносов и отчислений. Единый платеж, включающий в себя ИПН, ОПВ, ОПВР (с 2024 года), СО, ВОСМС и ОСМС, рассчитывается общей суммой с «единого» объекта – всех доходов работника.

Следует понимать, что единый платеж не только упрощает расчет налогов и социальных платежей с заработной платы, но и «выравнивает» объект обложения, исключая возможность применения корректировок и вычетов, которые уменьшают объект обложения при расчете зарплатных платежей в общем порядке.

Все доходы, начисленные работникам, без применения корректировок и вычетов являются объектом обложения для расчета единого платежа.

Пример

За апрель 2024 года работнику начислено 135 538 тенге, данная сумма включает в себя следующие виды доходов:

• заработная плата по окладу 100 000 тенге;
• экологическая надбавка в размере  5 538 тенге;
• компенсация (выплата) для покрытия расходов на медицинские услуги в сумме 30 000 тенге.

Дополнительная информация: работник является резидентом и подал заявление на вычет – 14 МРП, экологические выплаты освобождены от уплаты ОПВ, СО и ИПН, компенсированные медицинские услуги не являются косметологическими услугами и не превышают 94 МРП, работник не относится к льготным категориям физических лиц. Работодатель применяет СНР на основе упрощенной декларации, при расчете налогов и социальных платежей по з/п применяется округление.

Рассчитаем налоги и социальные платежи с заработной платы работника в общем порядке и с применением единого платежа.

Расчет в общем порядке:

Расчет по единому платежу:

Соберем данные в общую таблицу для наглядного сравнения сумм налогов и социальных платежей, рассчитанных как в общем порядке, так и с применением единого платежа в случаях, когда работникам начисляются прочие необлагаемые выплаты.

Сравнение расчетов:

В случае расчета налогов, взносов и отчислений с заработной платы работников с применением единого платежа в доход, подлежащий обложению, включаются все доходы работника, без исключения корректировок и вычетов.