Заполнение формы 200.00 сведениями о доходах физических лиц по договорам ГПХ

С 2019 года оплату налогов и социальных платежей за физических лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера (ГПХ), производят налоговые агенты, определенные налоговым законодательством РК, то есть ТОО или ИП, заключившие такой договор с физическим лицом.

В 2020 году с доходов за оказанные услуги по договорам ГПХ производится удержание следующих налоговых обязательств:

• 10 % ОПВ - обязательные пенсионные взносы;
• 1 % ВОСМС - взносы на обязательное социальное медицинское страхование;
• 10 % ИПН - индивидуальный подоходный налог.

Расчет и удержание налогов и социальных платежей с доходов физических лиц по договорам ГПХ налоговые агенты производят самостоятельно, при этом перечисление производится по "общим" правилам уплаты налоговых обязательств. Предприятие (ТОО, ИР), заключившее с физическим лицом договор ГПХ, информацию о начисленных доходах и суммах исчисленных налогов и взносов указывает в своей налоговой отчетности.

Сведения о физических лица (ФИО, ИИН),  о начисленных доходах и суммах удержанных и подлежащих перечислению в бюджет налогах и взносах отражается в Декларации по ИПН и СН (форма 200.00).

В данной статье подробно рассмотрим в каких строках и приложениях формы 200.00 отражаются сведения по договорам ГПХ.

Приложение 200.05

Приложение 200.05 «Исчисление налогов и социальных платежей по доходам физических лиц» отражается информация по исчисленным налогам, отчислениям и взносам с доходов физическим лицам, в том числе и тех, с которыми заключены договора ГПХ. Основная особенность данного приложения заключается в том, что в нем отражается информация только о гражданах РК, в случае если договор ГПХ был заключен с гражданином иностранного государства, то такие сведения должны быть отражены в приложение 200.02.

Рассмотрим заполнение приложения 200.05 «Исчисление налогов и социальных платежей по доходам физических лиц» на примере.

В приложение 200.05 в графе А проставляется очередной порядковый номер. В приложении данные отражаются без разбивки по месяцам – одной строкой в целом по физическому лицу за отчетный период (квартал).

В графе В указываются ФИО физического лица. Отчество указывается при его наличие.

В графе C указывается индивидуальный идентификационный номер (ИИН) физического лица. В правилах заполнения приложения отсутствует уточнение об указании в приложение 200.05 данных по иностранцам и лицам без гражданства (у которых может отсутствовать ИИН).

Также в графе не указано требование об обязательности или необязательности ее заполнения (указания ИИН). 

В графе D указываются статус физического лица. В соответствии с Правилами заполнения формы 200.00 для доходов по договорам ГПХ необходимо указывать статус - 2.

В графе Е указывается категория физического лица. Графа заполняется в случае, если физическое лицо, получившее доход по договору ГПХ, является пенсионером, инвалидом и т.д...

Графа F заполняется в случае, если физическому лицу был начислен доход по договору ГПХ структурным подразделением.

В графе G отражается сумма начисленных доходов физическому лицу по договору ГПХ за отчетный квартал.

В графе H отражаются сведения о корректировках дохода, предоставленных лицу, в соответствии с пунктом 1 статьи 341 НК РК.

Графа I заполняется данными о сумме исчисленных обязательных пенсионных взносов с дохода по договору ГПХ.

Графа J заполняется информацией о сумме взносов на обязательное социальное медицинское страхование, исчисленных с дохода по договору ГПХ.

В графе K указывается величина предоставленных стандартных налоговых вычетов по индивидуальному подоходному налогу.

В соответствии с положениями НК РК, физическому лицу по договору ГПХ может быть предоставлено 2 стандартных налоговых вычета:

• Установленный пп2) пункта 1 статьи 346 НК РК – в размере 882 МРП (предоставляется инвалидам, участникам ВОВ и т.д.);
• Установленный пп3) пункта 1 статья 346 НК РК – в размере 882 МРП (предоставляется родителям, попечителям детей-инвалидов).

В графе L отражаются прочие налоговые вычеты.

Графа М заполняется информацией о сумме облагаемого дохода.

В графе N отражается сумма начисленного индивидуального подоходного налога. Сумма отражается одной строкой по физическому лицу в целом за отчетный налоговый период (квартал).

В графе М отражается сумма выплаченного дохода физическому по договору ГПХ за отчетный квартал.

Графа P предназначена для отражения сведений о сумме индивидуального подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет.

Таким образом данные за отчетный период по договорам ГПХ с физическими лицами отражаются в форме 200.00 в приложение 200.05 налоговыми агентами. 

Приложение 200.02

В случае если договор ГПХ заключен с физическим лицом, являющимся иностранным гражданином, то сведения о сумме дохода и исчисленных налогов отражаются в Приложении 200.02.

В графах B, C, D, Е указываются сведения о физическом лице: ФИО, ИИН, признак резидентства, код страны резидентства. 

• графа В - ФИО: Куприянов Василий Сергеевич;
• графа С - ИИН: 987654321012;
• графа D - признак резиденства: 1;
• графа E - код страны резиденства: не заполняется (резидент РК).

 

В графах F, G  указываются сведения о регистрации и документах иностранного гражданина: номер налоговой регистрации в стране резидентства, код вида документа, номер и дата выдачи данного документа. 

• графа F - налоговая регистрация: 111111111111;
• графа G - документ: вид на жительство - 04, номер 950140014, дата 17.01.2007.

В графе H указать код вида дохода, который следует выбрать из перечня доходов указанных в Правилах заполнения ФНО 200.00.

В графе O отражается сумма начисленного дохода иностранца и лица.

В графе P указывается сумма не подлежащего налогообложению дохода ( пункт 1 статьи 341 и 654 НК).

В графе Q указывается сумма обязательных пенсионных взносов, которая подлежит отнесению на вычеты для расчета индивидуального подоходного налога. Так как в 2020 году при расчете ИПН с доходов по договорам ГПХ сумма исчисленных пенсионных взносов не относится на вычеты, то данная графа не заполняется.

В графе R указывается сумма взносов на обязательное социальное медицинское страхование.

• графа О - начислено доходов: 90 000 тенге;
• графа Р - доходы, не подлежащие налогообложению: не заполняется;
• графа Q - ОПВ на вычеты: не заполняется;
• графа R - сумма ВОСМС: 900 тенге.

В графе P указываются стандартные налоговые вычеты.

В графе W отражается сумма облагаемого дохода.

В графе X, Y, Z указываются суммы: исчисленного ИПН, сумма выплаченного дохода, подлежащего перечислению в бюджет ИПН. 

• графа W - облагаемый доход: 90 000 тенге;
• графа X - исчисленный ИПН: 9 000 тенге;
• графа Y - выплаченный доход: 71 000 тенге;
• графа Z - ИПН, подлежащий уплате: 9 000 тенге.

В графе AA указываются доходы, не облагаемые социальным налогом. Так как доходы по договорам ГПХ не облагаются социальным налогом, то в данной графе следует указать сумма начисленного дохода за оказанные услуги по договору ГПХ.

Последующие графы, в которых указываются суммы социального налога, социальных и медицинских отчислений, не заполняются.

• графа АА - облагаемый доход: 90 000 тенге.

Приложение 200.01

Данное приложение заполняется сведениями о доходах, начисленных физическим лицам (работникам и физическим лицам по договорам гражданско - правового характера), в том числе иностранцам и лицам без гражданства.

В строках 200.01.001 I, 200.01.001 II и 200.01.001 III также как по работникам, в соответствии с месяцем начисления указываются суммы доходов по договорам ГПХ.

Дополнительно в строке 200.01.001 Е указывается общая сумма начисленных за отчетный квартал доходов по договорам ГПХ. Данная строка является информационной подстрокой, в которой отражается сумма доходов по ГПХ "в том числе" из общей суммы доходов за отчетный квартал по строке 200.01.001 IV.

• строка 200.01.001 I - начисленный доход в январе: 100 000 тенге;
• строка 200.01.001 II - начисленный доход в феврале: 90 000 тенге;
  
• строка 200.01.001 IV - начисленный доход за квартал: 190 000 тенге;
  
• строка 200.01.001 E - доходы по ГПХ за квартал по : 190 000 тенге.
  

Остальные строки формы 200.01 по договорам ГПХ заполняются в общем порядке как и по всем начисленным доходам физическим лицам.